Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту створення та використання резерву сумнівних боргів на підприємствах харчової промисловості

Міністерство  освіти науки, молоді та спорту України

Національний  Університет Харчових Технологій 
 

Кафедра обліку і аудиту 
 

Звіт 

з переддипломної практики

на тему: «Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту створення та використання резерву сумнівних боргів на підприємствах харчової промисловості»

Напрям  підготовки 6.030509 «облік і аудит» 
 
 
 

Виконала:

студентка V курсу

Факультету  ОФПД

Групи ЗБО-5-1

Заочної форми навчання

Литвин  Ю. І. 

Керівник:

доц. Темчишина  Ю. Л.  
 

Київ 2011

Зміст                                                        

Вступ……………………………………………………………………………..3 

Розділ I. Організація обліку на ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.», фінансовий облік створення та використання резерву сумнівних боргів.

1.1.Організація  обліку на ТОВ «ВІК – Р.  С. Ф.» та коментар

його облікової  політики…………………………………………………………10

1.2.Фінансовий  облік створення та використання резерву

сумнівних боргів…………………………………………………………………19

1.3. Відображення  у фінансовій звітності інформації  створення

та використання резерву сумнівних боргів…………………………………….25

Розділ II. Економічний аналіз діяльності ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» та створення і використання резерву сумнівних боргів.

2.1.Аналіз основних  техніко-економічних показників  діяльності 

ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» за 2010 рік……………………………………………….31

2.2. Практичний економічний аналіз створення та використання

резерву сумнівних боргів……………………………………………………….41

Розділ III. Внутрішній і зовнішній аудит створення та використання резерву сумнівних боргів, державний контроль за дотриманням чинного законодавства України з створення та використання резерву сумнівних боргів.

3.1. Теоретичні основи внутрішнього та зовнішнього аудиту

створення та використання резерву сумнівних боргів………………………44

3.2. Державний контроль та відповідальність за недотримання

чинного законодавства України з створення та використання

резерву сумнівних  боргів………………………………………………………53

Висновки та пропозиції…………………………………………………………60

Перелік використаної літератури……………………………………………….62

Додатки 
 
 

                                                      Вступ

             

Актуальність. Жодне діюче підприємство не може обійтися без заборгованостей. Це можуть бути короткострокові і довгострокові, дебіторські або кредиторські заборгованості. Щодня ці заборгованості змінюються, але є такі, що залишаються в обліку надовго: сумнівні та безнадійні борги. Насьогоднішній день існує чимало актуальних нерозв’язаних питань, пов’язаних з обліком дебіторської заборгованості.

              Це відповідно обумовлює постійний перегляд нормативних актів і регламентуючих документів, вироблення нових шляхів удосконалення організації та методики обліку розрахунків з дебіторами. На наш погляд можна назвати кілька проблемних питань у цій сфері обліку:

— облік довгострокової дебіторської заборгованості згідно з  вимогами П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»;

— відсутність  в обліку деталізації та співвідношення різних видів дебіторської заборгованості у загальній їх структурі;

— облік резерву  сумнівних боргів з метою наближення бухгалтерського та податкового  обліку.

              Розглянемо одну з цих проблем: для прийняття управлінських рішень важливе значення має повнота і об’єктивність інформації, пов’язаної з нарахуванням та обліком резерву сумнівних боргів.

               Нагадаємо, що за П(С)БО 10 сумнівним боргом є поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. Поточна дебіторська заборгованість є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу) і включається до балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для об’єктивного визначення чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) і розраховується резерв сумнівних боргів.

П(С)БО 10 пропонує два методи нарахування резерву  сумнівних боргів:

— застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості;

— застосування коефіцієнту сумнівності.

                В залежності від кількості дебіторів, на наш погляд, доцільно в обліковій політиці підприємства передбачити один із способів ведення бухгалтерського обліку резерву сумнівних боргів:

— по кожному  сумнівному дебітору;

— по кожній окремій  групі сумнівних дебіторів;

— в цілому, без  аналітики.

              Якщо буде обрано спосіб ведення резерву сумнівних боргів без аналітики, то доцільно після інвентаризації дебіторської заборгованості на дату балансу скласти окремий список сумнівних дебіторів в якості додатку до інвентаризаційної відомості, щоб було відомо, на чию користь нараховувалась сума резерву.

                Перший метод за П(С)БО 10 нарахування резерву сумнівних боргів є, на наш погляд, самим простим. Його можливо застосовувати на підприємствах з невеликою кількістю дебіторів, де є можливість аналізувати їх платоспроможність. Величина резерву сумнівних боргів визначається повністю на суму сумнівної заборгованості.

Предмет. Предметом дослідження є облік резервів  за  сумнівною  дебіторською заборгованістю,  щодо якої є ризик неповернення.

Об’єкти дослідження. Об’єкт дослідження – взаємодія бізнес-циклів та резервної політики, після прийняття якої резерви на покриття втрат по кредитах перестали бути часткою капіталу першого рівня при визначенні коефіцієнта достатності капіталу.               

Мета  та основні завдання. Мета даного дослідження – визначення природи та міри циклічності політики створення резервів на покриття сумнівних боргів.

              У відповідності з метою була поставлена сукупність наступних завдань:  
- теоретичне висвітлення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги; 
- практична оцінка дебіторської заборгованості, що є фінансовим активом.

Техніко – економічна характеристика підприємства, його виробнича структура та схема управліня. Миронівський цукровий завод було засновано у 1858 році. Він тоді переробляв 500 тонн буряків на добу і вважався одним із найбільших цукрових заводів Київщини. Реконструкція підприємства, впровадження прогресивних технологій виробництва, комп'ютеризація процесів приймання та обліку сировини, виготовлення цукру дали змогу досягти зростання потужності переробки цукрових буряків до 1000 тонн на добу.

              У наш час ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» є великим сучасним підприємством.

               Виробничий профіль підприємства, якому притаманні сезонність, та особливості продукції, що виробляється, безпосередньо зумовлює хід виробничого процесу і склад відповідних підрозділів заводу. Структура підприємства цехова, в певній послідовності кожен цех (відділ) виконує відведену йому роботу.

                Основний вид діяльності - переробка цукрових буряків та виробництво цукру, який є одним з основних продуктів харчування. Вироблений цукор відповідає всім вимогам Держстандартів, його реалізація споживачам проводиться за спеціальним дозволом (ліцензією).

                Під структурою будь-якого підприємства заведено розуміти його внутрішній устрій, який характеризує склад підрозділів і систем звязків, підпорядкованості та взаємодії між ними. При цьому розрізняють виробничу й загальну структури підприємства.

            Тож розглянемо загальну структуру ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.», використовуючи штатний розпис підприємства.

           Отже, перший рівень йде керівництво. Підприємство очолює голова правління. Він здійснює керівництво підприємством у цілому, тобто репрезентує підприємство в будь-яких організаціях, розпоряджається в межах чинного законодавства його майном, укладає договори, відкриває в банках розрахункові рахунки

            Першим заступником директора ( головний інженер). Він керує науково-дослідними та експериментальними роботами, безпосередньо відповідає за вдосконалення техніки і технології виробництва.

            Після головного інженера йде заступник директора з комерційних питань, який займається збутом продукції, заступник директора по вирощуванню, заготівлі та зберіганні цукрових буряків та заступник директора по охороні праці.

         На другому рівні стоїть відділ кадрів, до якого входить лише старший інспектор по кадрам і облік військовозобов'язаних.

         На третьому рівні планово-економічний відділ, який складається з 2-х осіб - це начальник відділ та економіст.

         Далі відділ праці і зарплати, до якого входять начальник відділу, інженер по нормуванню II категорії

         Відділ матеріально-технічного постачання включає 9 посад, таких як начальник, спеціаліст по маркетингу, агенп по забезпеченню, бухгалтер, зав. цукровим складом, завідуючий складом мішкотари, завідуючий зовнішнім складом, ізавідуючий матеріальним складом, завідуючий складом паливно-мастильних матеріалів.

             Також  9 чоловік налічує бухгалтерія, яка включає головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера, економіст по фінансовій роботі, бухгалтер матеріального відділу, бухгалтер по розрахунках, бумалтер розрахункового відділу, касир-інкасатор, рахівник, табельник

            Також на цьому підприємстві є юрист І категорії, адмінчастина, до якої входять секретар-машиністка та завідуючий господарством.

           Відділ по виробництву, заготівлі і переробці цукрових буряків включає в себе постачальника заготівельного пункту, бухгалтера II категорії, начальника лабораторії, техніка-технолога, агронома-мікробіолога та бухгалтера.

           Чи не найбільшою є служба організації основного виробництва, адже вона налічує 10 чоловік: заступник головного інженера, інженер з охорони навколишнього середовища, 4 начальника зміни. 4 помічника начальника зміни.

           Також на даному підприємстві є служба хіміко-технічного контролю, яка налічує 6 осіб: головний технолог, завідуючий виробничої і радіологічної лабораторії та 4 техніка-технолога.

          Також в структурі ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» є тепловий електроцех, що включає 7 осіб; служба головного механіка, електротехнічна служба, цех механізації, лабораторія.

             Не обходиться підприємство і без будівництва, медпункту, програмного забезпечення та служби пожежної охорони.

Економічна сутність. Будь-яка дебіторська заборгованість передбачає отримання грошових коштів або товарів (у випадку бартерної угоди), тому вона визнається активом. Але у випадку, якщо підприємство має достатні підстави припускати, що така заборгованість не буде погашена (наприклад, боржника оголошено банкрутом), така заборгованість повинна бути віднесена на витрати, оскільки вона не може бути визнана активом і відображена у балансі, так як підприємство не отримає у майбутньому економічної вигоди. 
               Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), відображається у балансі за чистою реалізаційною вартістю. З метою оцінки можливих втрат внаслідок безнадійної заборгованості відповідно до принципу обачності, який означає, що активи й доходи не повинні бути завищені, а зобов'язання і витрати - занижені, П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" передбачає нарахування у кінці звітного періоду резерву сумнівних боргів. 
               Резерв сумнівних боргів - це резерв, який створюється з метою покриття у майбутньому безнадійної дебіторської заборгованості. Він коригує дебіторську заборгованість до її чистої реалізаційної вартості, дозволяє підприємству показати, що відповідна сума v ї може бути стягнута з дебіторів. Таким чином, в умовах ризику неплатоспроможності покупців, підприємство попереджає виникнення втрат від сумнівної дебіторської заборгованості. 
                Не менш важливим принципом є принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. Витрати, пов'язані зі списанням безнадійної дебіторської заборгованості, виникають у процесі реалізації і повинні відповідати періоду, коли продукція, товари, роботи, послуги продаються. Дебіторська заборгованість може стати безнадійною через тривалий час після продажу, тому збитки від анулювання сумнівного боргу слід оцінювати у поточному періоді та включати до складу витрат цього ж звітного періоду. 
Запам'ятайте! Резерв сумнівних боргів нараховується тільки для сумнівної дебіторської заборгованості.