Теоретические основы анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта

                                                                                                                      

                                                                                                     

  Таблица 8

Изменение затрат в динамике

Наименование статей Расходов	Код Статьи	2010		2011
		Относи тельное, %	абсолют ное +/-	Относи тельное, %	Абсолют ное +/-
Заработная плата Начисления на з/плату Хозяйственные  расходы, в т.ч. канцелярские товары Медикаменты                                                 Мягкий инвентарь               Продукты питания              Командировки                     Транспортные услуги         Услуги связи                        Коммунальные услуги       Прочие текущие расходы    Приобретение оборудования       Капитальный ремонт	110100 110200   110300 110310 110320 110330 110340 110400 110500 110600 110700 11000 240100   240300	0.9327 1.6716 1.1443   0.7547 1.465 0.9933 1.1455 0.9846 0.7487 0.7675 1.2975 4.1799 2.0041   2.6330	- 141.7 544.4 59.7   - 2.6 + 18.6 - 0.4 44.1 - 0.1 - 34.6 -26.2 140.2 288.1 170.7   400.9	0.9993 1.0764 1.1243   1.3877 1.8662 0.4 1.5793 0.84 0.7397 3.008 1.2436 1.2833 0.9708   1.1054	- 1.4 55.4 - 28.2   28.3 115.2 - 0.6 145.4 - 0.8 - 35.4 50.2 87.7 71.1 - 3.5   97.7
Итого		1.3071	1401.4	1.0766	704.0

 

Изменение затрат показывает, насколько эффективно ими распоряжаются. Если абсолютное изменение больше 1, то использовано больше средств, чем  было запланировано. Данные табл.8 показывают, что в 2010 году так было с медикаментами (на 40 % больше), питание (на 10 % больше), оборудование ( на 100 % больше). В результате чего 2010 год закончили с перерасходом на 30 %.

Если абсолютное изменение  меньше 1, то запланировано было больше, чем необходимо. В 2011 году использовали меньше на приобретение оборудования (на 3 %). Причины, влияющие на изменение затрат, можно назвать разные - это и инфляция, и уменьшение или увеличение материалоемкости, а также востребованность конкретных затрат.

3.3. Анализ Баланса исполнения сметы доходов и расходов

Проведем экономический  анализ Баланса исполнения сметы доходов и расходов 2-ой детской городской клинической больницы.

Анализ Баланса исполнения сметы доходов и расходов проводится по 4 направлениям:

• анализ ликвидности;
• анализ финансовой устойчивости;
• анализ рыночной устойчивости;
• анализ деловой активности.

Анализ ликвидности

• коэффициент ликвидности К₁ = ОС / ОП,

где ОС - сумма  оборотных средств в виде запасов  и затрат (за вычетом расходов будущих  периодов) денежных средств, дебиторской  задолженности и прочих оборотных  средств..

ОП - сумма срочных обязательств предприятия в виде краткосрочных  пассивов, кредитов банков, кредиторской задолженности.

• коэффициент критической ликвидности К₂ = ДСА / ОП,

где ДСФ - сумма  денежных средств и краткосрочных  финансовых вложений.

• коэффициент абсолютной ликвидности К₃ = ДСФ /ОП,

где ДСФ - сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

Анализ финансовой устойчивости

• излишек (+) или недостача (-) собственных оборотных средств

К₄ =СОС - 33,

где СОС - сумма  собственных оборотных средств предприятия.

33 - запасы и затраты. 

• излишек (+) или недостача (-) собственных оборотных средств и приравненных к ним долгосрочных заемных средств.

К₅ = СОСдз - 33,

где СОСдз - сумма собственного и приравненного к ним долгосрочных заемных средств.

• излишек (+) или недостача (-) всех источников финансирования

К₆ = СОСдкз - 33,

где СОСдкз - собственных оборотных средств долгосрочных и краткосрочных заемных средств.

Анализ рыночной устойчивости

• индекс постоянного актива К₉ = ОСВ / Исос,

где ОСВ - сумма  основных средств  и внеоборотных активов.

Исос - сумма источников собственных средств.

• коэффициент экономии К₁₀ = Исос / ВВ,

где ВВ - сумма валюты баланса.

• коэффициент собственных и заемных средств К₁₁ = ОВ /  Исос,

где ОВ - сумма  всех обязательств предприятия.

• коэффициент маневренности К₁₂ = (Исос - ОС) / Исос,

где ОС - сумма  основных средств и внеоборотных активов.

Анализ деловой активности

• отдача всех активов К₁₃ = ВР / ВБ,

где ВР - выручка  от реализации продукции.

• оборачиваемость оборотных средств К₁₄ = ВР / Оср,

где Оср -сумма средней величины оборотных средств.

• отдача оборотных средств К₁₅ = ВР / Исос
• соотношение прибыли на потребление и накопление

К₁₆ = ФП / ФН,

где ФП - фонды потребления 

ФН - фонды накопления

В таблице 9 рассчитаны показатели для анализа баланса ГБУЗ АО «ДГКБ№2».

                                                                                                                             

                                                                  Таблица 9

Анализ баланса  в динамике

 

Показатели	2009		2010		2011
	Начало	Конец	Начало	Конец	Начало	Конец
К1 коэффициент ликвидности К2 коэффициент критической ликвидности К3 коэффициент абсолютной ликвидности К4 излишек или недостаток собственных оборотных средств К5 излишек или недост. собствых обор.ср. и приравненных к ним долгоср. заемных средств К6 излишек или недостаток всех источников финансирования К7 обеспеченность запасов К8 обеспечение запасов собственных оборотных средств К9 индекс постоянного актива К10 коэффициент автономности  К11 коэффициент        собственных и заемных средств К12 коэффициент маневренности   К13 отдача всех активов    К14 оборачиваемость  Оборотн.ср-в	1. 17 0. 91   0. 07   87. 1   87. 1       3671 3   1. 01 1. 01   0. 95 0. 85 0. 10   0. 05 Х Х   Х	1. 42 0. 93   0. 12   93. 4   93. 4       2241.1   1. 11 1. 11   0. 96 0.92 0.09   0. 04 Х Х   Х	1. 42 0. 93   0. 12   93. 4   93. 4       2241 1   1. 11 1. 11   0. 96 0. 92 0. 09   0. 04 Х Х   Х	1. 23 0. 89   0. 04   - 12.3   -12. 3       3988.5   0. 98 0. 98   0. 96 0. 86 0. 16   0. 04 Х Х   Х	1. 23 0. 89   0. 04   -12. 3   -12. 3       3988.5   0. 98 0.98   0. 96 0. 86 0. 16   0. 04 Х  Х  Х	1. 42 0. 82   0. 12   -67. 2   -67. 1       3834.7   0. 94 0. 94   0. 94 0. 87 0. 15   0. 06 Х Х  Х

 

 

Анализ ликвидности.

Больница в течение 2009-2011 гг. не имела общую обеспеченность оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Так как значение К1 в течение всех лет было меньше 2. Показатель ликвидности говорит о том, что больница неликвидна на 1-2 месяца вперед по началу и концу года.

Анализ финансовой устойчивости.

В конце 20010 и 2011 гг. в больнице был недостаток собственных оборотных средств, но при этом достаток всех источников финансирования (так как К6 положительно).

На основании данных К₄, К₅, К₆ можно сделать вывод, что у больницы неустойчивое финансовое положение, происходит нарушение платежеспособности, но сохраняется возможность восстановления равновесия. К₇ больше 0,₆, что говорит о финансово устойчивом обеспечении запасами и затратами собственных оборотных средств.

Анализ рыночной устойчивости

К₉ показывает, что в основном оборотные средства создаются за счет бюджетных поступлений.

К₁₀ говорит что все обязательства больницы могут быть покрыты за счет собственного капитала.

Так как 2-я городская клиническая  больница является государственным  учреждением и финансируется  из республиканского бюджета, то в ее балансе исполнения сметы доходов и расходов нет некоторых строк (нет фондов накопления  и потребления), поэтому нет возможности провести анализ деловой активности.

Кроме сводного баланса в  годовой отчетности анализируется 

Отчет об исполнении сметы  доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 4 (код 0503055), показывающий все доходы и затраты учреждения за отчетный период.

Таблица 10

Отчет о прибылях и убытках  в динамике, тыс. руб.

Показатели	2009	2010	2011
Выручка от реализации услуг Себестоимость услуг Управленческие расходы	1142,7 862,5 150,6	1878,2 1596,5 171,3	4654,2 3025,2 365,1
Прибыль от реализации услуг Другие доходы	129,6 0,8	110,4 1,7	1263,6 23,7
Всего дохода	130,4	112,1	1287,6
Прибыль, облагаемая налогом Налог	130,4 45,6	112,1 39,2	1287,6 386,3
Чистая прибыль	84,8	72,9	901,3

Рассчитаем показатели, которые  вытекают из данных, приведенных в  табл.11.

Коэффициент прибыльности: Кп =П : Д   х 100 %,

где П - прибыль от реализации услуг;

Д - доход.

Коэффициент рентабельности: Кр = Пч : Д х 100, где

Пч - чистая прибыль;

Д - доход.

Таблица 11

Кп и Кр в динамике, %

Показатели	2009	2010	2011
Коэффициент прибыльности Коэффициент рентабельности	99,4 65,0	98,5 65,0	98,2 70,0

 

В таблице 11 мы видим, что в 2011 г. наблюдается спад прибыльности. Рентабельность характеризует результативность деятельности учреждения. Коэффициент рентабельности позволяет оценить, какую прибыль имеет учреждение с каждого рубля. В таб. 11 мы видим, что в 2011 году коэффициент рентабельности увеличился.

3.4. Анализ затрат на производство услуг

Деятельность учреждения связана с определенными затратами. Затраты отражают, сколько и каких  ресурсов было использовано. В России действует постановление о составе  затрат по производству и реализации услуг.

Затраты или расходы бюджетных  учреждений, каким является 2-я городская  клиническая больница, регулируются и отражаются сметами.

Рассмотрим затраты ГБУЗ «ДГКБ№2» в динамике и проанализируем их изменение в разрезе сметы с 2010 по 2011 гг. в таблице 12.

Наименование статей расходов	Код Статьи	2010			2011
		Смета		Факт	Смета		факт
Заработная плата Начисления на зарплату Хозяйственные расходы, в  т. ч. Канцелярские товары Медикаменты	110100 110200 110300 110310 110320		2105.5 810.6 413.6 10.6 40.0	1963.8 1355.0 473.3 8.0 58.6	2059.0 725.0 667.0 73.0 133.0 Продолжени		2057.6 780.4 749.9 101.3 248.2
Таблица 12 Затраты по производству услуг  стационара
Мягкий инвентарь Продукты питания Командировочные расходы Транспортные услуги Услуги связи Коммунальные услуги Прочие текущие расходы Приобретение оборудования Капитальный ремонт	110330 110340 110400 110500 110600 110700 111000 240100 240300		60.0 303.0 6.5 137.7 112.7 471.2 90.6 170.0 245.5	59.6 347.1 6.4 103.1 86.5 611.4 378.7 340.7 646.4	10.0 251.0 5.0 136.0 25.0 360.0 251.0 120.0 927.0	4.0 396.4 4.2 100.6 75.2 447.7 322.1 116.5 1024.7
Итого			4563.9	5965.3	5275.0	5679.0