Теоретические основы анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта

Главные распорядители средств  федерального бюджета представляют сводную бухгалтерскую отчетность в Главное управление федерального казначейства и в соответствующие  департаменты Министерства финансов Российской Федерации по принадлежности в сроки, установленные приказом Министерства финансов Российской Федерации.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности учреждения включаются следующие  формы:

• Баланс исполнения сметы доходов и расходов - ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;
• Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 1-1 (код 0503003);
• Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф. 2 (код 0503004);
• Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - ф.2-в (код 0503018);
• Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда - ф. 2-4 (код 0503008);
• Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации - ф.2-5 (код 0503006);
• Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 4 (код 0503055);
• Отчет о движении основных средств - ф. 5 (код 0503051);
• Отчет о движении материальных запасов - ф. 6 (код 0503053);
• Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - ф.15 (код 0503078);
• Справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);
• Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);
• Сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060);
• Справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разделу 21) (код 0503063).

После того как принимают  очередной закон о бюджете, Минфин России готовит сводную бюджетную  роспись и лимиты бюджетных обязательств. Напомним, что бюджетная роспись - это документ, который поквартально распределяет бюджетные ассигнования между их получателями. Этот документ составляют в соответствии с бюджетной  классификацией РФ.

Лимит бюджетных обязательств - это тот объем договоров, контрактов и т.д., который бюджетному учреждению утвердит и оплатит орган, исполняющий  бюджет.

На основании данных сводной  бюджетной росписи и утвержденных лимитов бюджетных обязательств составляют уведомления (по два экземпляра). По одному экземпляру идет в орган  федерального казначейства, который  контролирует расход этих средств.

Согласно сводной бюджетной  росписи и лимитов бюджетных  обязательств согласовываются и  уточняются сметы доходов и расходов.

Таким образом, бюджетное учреждение имеет просчитанную по каждой статье расходов и утвержденную смету. Но вдруг происходит незапланированная или чрезвычайная ситуация: выросли цены, случилась авария. Как тогда сохранить нормальный уровень работы?

В изменившихся условиях необходимо своевременно скорректировать смету  в рамках ранее утвержденных бюджетных  обязательств. Это можно сделать  в соответствии с пунктом 6 статьи 158 Бюджетного кодекса РФ.

Предложения перераспределить средства по статьям в смете на следующий квартал подаются за 20 дней до конца текущего квартала. Следовательно, изменения на III квартал представляются до 10 июня, на IV квартал - до 10 сентября. На основании этих представлений  главный распорядитель (распорядитель) делает соответствующий запрос в  Минфин России. Так как там изменяют сводную бюджетную роспись и  соответственно уточняют бюджетные  ассигнования и лимиты бюджетных  обязательств.

До распорядителей бюджетных  ассигнований (получателей) уточненные ассигнования и лимиты доводятся  по установленной форме в абсолютных суммах.

В 2009 году на текущий ремонт зданий и сооружений (код 111030) в смете доходов и расходов ГБУЗ АО «ДГКБ№2» было заложено 350 000 руб. Эта же сумма стоит в полученном уведомлении о бюджетных ассигнованиях на 2002 год. В уведомлении о лимитах бюджетных обязательств по этой статье указано 262 500 руб.

Во II квартале на одном из лечебных корпусов из-за прошедшего урагана  была повреждена крыша. И ей потребовался внеплановый ремонт стоимостью 80 000 руб. Однако выделенные средства по статье 111030 к тому времени уже были истрачены  на плановый ремонт помещений. Но в  результате экономии у института остались средства на следующих статьях:

- "Прочие расходные  материалы и предметы снабжения" (код 110350) - 20000 руб.;

- "Оплата услуг связи" (код 110600) - 32000 руб.;

- "Оплата содержания  помещений" (код 110710) - 28000 руб.

ГБУЗ АО обратилось к главному распорядителю с просьбой направить сэкономленные средства на внеплановый ремонт крыши и внести изменения в смету доходов и расходов в плане финансирования на III квартал.

Таким образом, в III квартале увеличилось финансирование по статье "Оплата текущего ремонта зданий и помещений" на 80000 руб. и она смогла рассчитаться с подрядчиком за ремонтные работы.

По общему правилу бюджетное  учреждение не может самостоятельно перераспределять поступающие из бюджета  денежные средства с одной статьи бюджетной классификации на другую. Ведь такие действия в пределах утвержденной сметы, которая составляется поквартально, но с помесячной разбивкой, формально  нарушают бюджетное законодательство.

3.2.  Анализ динамики экономических показателей 

С учетом представленных выше соображений, проведем анализ финансового  состояния ГБУЗ АО «ДГКБ№2».

Анализ динамики экономических  показателей включает в себя изучение системы обобщающих показателей  и финансовых результатов деятельности учреждения. Объектами являются: себестоимость, среднесписочная численность, средняя  заработная плата, объем услуг.(Табл.3,4,5)

Таблица 3

 Себестоимость 1 койко-дня  и ее изменение в динамике, в руб.

	2007		2008		2009		2010		2011
	план	факт	план	факт	План	Факт	план	факт	План	факт
Себестоимость 1 койко-дня, руб.	44	43	64	52	64	56	81	71	105	96
	%	+/-	%	+/-	%	+/-	%	+/-	%	+/-
Рост и прирост	0,97	-1	0,81	-10	0,87	-8	0,87	-10	0,91	-9

 

Из таблицы видно, что  фактическая себестоимость меньше плановой. Значит, при расчете себестоимости  одного койко-дня учитывалась инфляция и расчет сделан верно.

Далее, рассмотрим основные финансовые показатели, характеризующие основную деятельность больницы в табл. 4.

Таблица 4

Экономические показатели стационара в динамике

Показатели	2007	2008	2009	2010	2011
Кол-во выполненных работ, т. руб. Кол - во пролеченных, чел. Средний койко – день Средняя спис. численность, чел. Средняя з/пл всего, в руб. в т. ч.  а) врач            б) ср. мед. Персонал            в) МОП	31920   6650       12      472 339, 3 585, 7 323, 9 108, 3	31507   6564       12       468 431, 8 738, 9 408, 0 148, 5	39348   6558       12       462 384, 1638, 1 382, 4 131, 9	52420   6734       13       455 444, 3 745, 7 435, 1 152, 2	64154   6841       12      457 526, 8 864, 3 550, 8 165, 2

 

Анализируя табл.4, отметим, что объем выполненных работ в тыс. рублях растет за счет подорожания медикаментов, перевязочных средств, питания и мягкого инвентаря, что повлияло на себестоимость оказанных услуг и себестоимость койко-дня. На это также повлияло постепенное увеличение заработной платы медицинского персонала, что произошло из-за увеличения тарифной ставки первого разряда Единой тарифной сетки в 2007 и 2009 году.

 В 2009-20011 гг. объем выполнения постепенно наращивается, что говорит о восстановлении прежних объемов проведенных койко-дней.

Рассчитаем основные показатели, которые вытекают из данных, приведенных  в табл.5.

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках  в динамике, тыс. руб.

Показатели	2009	2010	2011
Выручка от реализации услуг Себестоимость услуг Управленческие расходы	1142,7 862,5 150,6	1878,2 1596,5 171,3	4654,2 3025,2 365,1
Прибыль от реализации услуг Другие доходы	129,6 0,8	110,4 1,7	1263,6 23,7
Всего дохода	130,4	112,1	1287,6
Прибыль, облагаемая налогом Налог	130,4 45,6	112,1 39,2	1287,6 386,3
Чистая прибыль	84,8	72,9	901,3

 

Коэффициент прибыльности Кп =П : Д   х 100 %, где

П - прибыль от реализации услуг;

Д - доход.

Коэффициент рентабельности: Кр = Пч : Д х 100, где

Пч - чистая прибыль;

Д - доход.

Таблица 6

Коэффициенты  прибыльности и рентабельности, %

Показатели	2009	2010	2011
Коэффициент прибыльности Коэффициент рентабельности	99,4 65,0	98,5 65,0	98,2 70,0

 

В табл.6 видим, что в 2011 г. наблюдается спад прибыльности.

                                                                  

                                                                                                        Таблица 7

Затраты по производству услуг  стационара

Наименование статей  расходов	Код Статьи	2010		2011
		Смета	Факт	Смета	факт
Заработная плата Начисления на зарплату Хозяйственные расходы, в  т. ч. Канцелярские товары Медикаменты Мягкий инвентарь Продукты питания Командировочные расходы Транспортные услуги Услуги связи Коммунальные услуги Прочие текущие расходы Приобретение оборудования Капитальный ремонт	110100 110200 110300 110310 110320 110330 110340 110400 110500 110600 110700 111000 240100 240300	2105.5 810.6 413.6 10.6 40.0 60.0 303.0 6.5 137.7 112.7 471.2 90.6 170.0 245.5	1963.8 1355.0 473.3 8.0 58.6 59.6 347.1 6.4 103.1 86.5 611.4 378.7 340.7 646.4	2059.0 725.0 667.0 73.0 133.0 10.0 251.0 5.0 136.0 25.0 360.0 251.0 120.0 927.0	2057.6 780.4 749.9 101.3 248.2 4.0 396.4 4.2 100.6 75.2 447.7 322.1 116.5 1024.7
Итого		4563.9	5965.3	5275.0	5679.0