Теоретические и методологические основы учета и аудита материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы составляют значительную часть  стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально - производственных запасов состоит в подтверждении  достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Основными задачами аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами являются:

подтверждение достоверности показателей баланса  по статье «Производственные запасы»;

подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию запасов;

проверка организации  складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов;

оценка качества проведенной в организации инвентаризации;

проверка порядка  формирования стоимости материально-производственных ресурсов и соответствие его избранной  учетной политике;

изучение других вопросов, вытекающих непосредственно  из особенностей деятельности проверяемой  организации.

При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что  аудит материальных ценностей очень  трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной анкеты.    

Проведение  опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской  проверки, определить аудиторские процедуры, что в конечном счете повышает ее эффективность.

На первом этапе  аудиторской проверки по данным аналитического учета определяется номенклатура применяемых  материалов и выделяются группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По хозяйственным  договорам определяется география поставщиков, условия поставки и оплаты.

Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям  обеспечения их сохранности.

К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки приобретаемых производственных запасов.

Важным моментом проверки является контроль полноты  и своевременности оприходования  поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество  оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.

Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение  обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.

Аудитор должен выявить все случаи поступления  материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.

Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели отчетности.

При реализации материальных ценностей проверяется  правильность определения их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и документального  оформления этих операций.

Заключительным  этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются  путем сверки журнала-ордера 10, накопительных  ведомостей и Главной книги.

При необходимости  аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Действующая практика учета материалов.

 

2.1. Краткая характеристика предприятия.

 

Выпускная квалификационная работа написана на основе данных компании Регионнефтегаз, занимающейся разработкой, добычей и продажей нефти и газа как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Регионнефтегаз включает в себя несколько структурных подразделений, специализирующихся на определенных видах деятельности (нефтегазодобыча, бурение скважин, транспортное управление, строительное управление и др.).

Поскольку в сферу деятельности компании Регионнефтегаз не входит торговля то основным элементом материально-производственных запасов являются материалы. Предприятие расположено в Сибири, поэтому многие виды работ носят сезонный характер, что затрудняет процесс заготовления и хранения материалов.

Среди активов большую  долю занимают внеоборотные активы. Значительную часть во внеоборотных активах  составляют основные средства, так как помимо зданий, сооружений, предприятие имеет большой арсенал строительной, транспортной техники, бурильные установки,  оборудование и т.д.

По состоянию на 01.01.2001г. запасы составили 735,8 млн. руб., на 01.01.2002г. 890,0 млн. руб. Стоимость запасов в течение  года возросла на 154,2 млн. руб. Этот прирост произошел в основном за счет увеличения количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах предприятия.

Среди пассивов значительную долю занимают капитал и резервы а также  краткосрочные обязательства.

Начиная с  экономического кризиса 1998 г. и фактически совпавшего с ним значительного роста цен на российскую нефть на мировом рынке, предприятие Регионнефтегаз существенно увеличило свою прибыль. Так за 2001 год прибыль компании возросла почти вдвое. Это произошло как за счет увеличения цен на продукцию компании, так и за счет увеличения нефте- и газодобычи, расширения изыскательских работ, открытия новых месторождений. 

 

 

2.2. Учетная  политика предприятия в области  учета материально-производственных запасов.

 

В области учета материально-производственных запасов учетная политика имеет следующее содержание (извлечение):

Производственные запасы

По состоянию на 01.01.2001г. запасы составили 735,8 млн. руб., на 01.01.2002г. 890,0 млн. руб. Стоимость запасов в течение года возросла на 154,2 млн. руб. Этот прирост произошел в основном за счет увеличения количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах предприятия.

Производственные запасы оценены  в сумме фактических затрат на приобретение. Запасы материалов, рыночная стоимость которых в конце года оказалась ниже фактических затрат на приобретение в связи с имевшей место в отчетном году тенденцией к снижению цен, приведены по рыночной стоимости. Для целей учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении горюче-смазочных материалов используется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Оценка запасов при отпуске  в производство и ином выбытии производится по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Стоимостным лимитом для отнесения  предметов к малоценным предметам является их стоимость на дату приобретения, а именно - не более 100 минимальных размеров оплаты труда.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструменты, производственный инвентарь и приспособления) погашается путем начисления амортизации в размере 50%  при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью.

 

!   Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики на 2001 год в части учета материально-производственных запасов, организацией не приняты во внимание кардинальные изменения при разработке нового плана счетов бухгалтерского учета, связанные с решением об отказе от выделения в российской системе бухгалтерского учета такого объекта учета, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с этим, нет специальных счетов (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») по учету предметов со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, и предметов стоимостью на дату приобретения не более 100 – кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. По новым правилам предмет со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, учитывается в составе основных средств и по ним начисляется амортизация в установленном порядке. Если срок полезного использования менее 12 месяцев, то предмет учитывается в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» и его стоимость списывается на затраты производства и расходы на продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию).

 

2.3. Действующая  практика учета материалов.

Компания Регионнефтегаз включает в себя несколько  структурных  подразделений. В дипломе рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета наиболее материалоемких структурных подразделения компании, отобранных по данным балансов всех подразделений компании (таблица 1 ).

 

Таблица 1

Данные балансов структурных  подразделений компании

ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ	СТР. 211 БАЛАНСА, тыс. Руб.
Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования	272 133
Управление буровых работ	110 407
Строительное управление	140 157
Нефтегазодобывающее подразделение	49 701
Прочие подразделения	158 095
Итого выбрано	572 398
Итого по предприятию	730 493
% выбранного к общему	78%

 

Таким образом, в дипломной работе рассмотрены 4 подразделения: УПТОиКО (Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования), УБР (Управление буровых работ), СУ (строительное управление) и НГДП (Нефтегазодобывающее подразделение).

Материалы от поставщиков (главным образом компания «Славмаркет») поступают в складское подразделение УПТОиКО. Оттуда поступившие материалы по мере надобности отпускаются в прочие подразделения.

В настоящее время  компания Регионнефтегаз планирует  поменять при списании материалов метод ФИФО на метод средней себестоимости запасов.

 

Разделение материалов по складам  на Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) осуществляется на основе вида материала (склад труб, склад запчастей и т.д.).

Приход материалов от поставщика сопровождается следующими документами: товарно-транспортная накладная и счет-фактура. На складе приход материалов сопровождается следующими документами:

Приходный ордер (форма М-4). Этот документ заполняется в случае, если в результате проведения обмера, взвешивания количество поступивших материальных ценностей соответствует количеству, отраженному в сопроводительных документах.

Акт о приемке материалов (форма  М-7). Составляется в случае, если количество поступивших материальных ценностей не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах. Акт в этом случае передается в бухгалтерию предприятия, которая выставляет претензию конкретному поставщику.

Поступление на склад материалов собственного изготовления и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов.

Следует отметить, что  Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) несвоевременно заводит карточку складского учета (форма М-17) на поступившие материалы и отражает в них их движение. Фактически эти данные заполняются только к концу отчетного периода или инвентаризации.

В бухгалтерии учет материалов осуществляется по журнально-ордерной форме в журнале-ордере №3. При этом данные о поступлении материалов зачастую отражаются не в соответствующем периоде в связи с задержкой счетов-фактур в инженерной службе подразделения.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших  и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

Поступление материалов отражается на счете 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в себестоимости материалов», на котором учитываются транспортно-заготовительные расходы при поступлении горюче-смазочных материалов в корреспонденции со счетом 60 (для Славмаркета) или 76 (для прочих поставщиков).

Дт 10 (16) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60

 

Отпуск материалов со склада осущестляется  на основе следующих документов:

Лимитно-заборная карта (форма М-8). Составляется при систематическом отпуске материальных ценностей со склада.

Накладная на отпуск материало(в (форма  М-11). Этот документ заполняется при  эпизодическом отпуске материалов.

Форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» применяется и при продаже материальных ценностей другому юридическому лицу.

 

Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования  (УПТОиКО) не использует материалы для собственных нужд, а лишь поставляет их другим подразделениям. Выбытие материалов подразделениям компании Регионнефтегаз осуществляется следующим образом (без наценки):

Дт 48 «Выбытие прочих активов» Кт 10,16

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 48

Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 62,

! В новом плане счетов отсутствует счет 48 «Выбытие прочих активов», поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (в данном случае сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается фактическая себестоимость активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (в данном случае сч. 10 «Материалы»).