Теоретические и методологические основы учета и аудита материально-производственных запасов

По кредиту  счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным ценам бухгалтерской записью:

Дт 10 «Материалы»                

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Сумма разницы  в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

 

Рассмотрим операции по движению материалов на конкретных примерах (цифры условные):

а) Оприходованы материалы, полученные от учредителей  в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, на сумму 10000 руб.; получено от физических лиц безвозмездно материалов на 20000 руб., подотчетные лица сдали на склад закупленных за наличные материалов на 3000 руб.; оплачено за материалы из кассы 3000 руб., получен от поставщиков счет на 60000 руб., включая НДС; отражена эта задолженность, а также задолженность по их транспортировке транспортной организации на 6000 руб., в т. ч. НДС 1000 руб.:

Дт 10 «Материалы»                                   88000

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»              11000

Кт 75 «Расчеты с учредителями»                      10000

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрыт. убыток)» 20000

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»                3000

Кт 50 «Касса»                                        3000

Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»        60000

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»   6000

 

В данном случае материалы, полученные в счет взноса в уставный фонд, приходуются по их согласованной оценке (по дебету 10 и кредиту 75); полученные безвозмездно – по стоимости согласно документам передающей стороны(по дебету 10 и кредиту 84), материалы, полученные от подотчетных лиц, оплаченные из кассы — по их фактической стоимости. Материалы же, полученные от поставщиков, учитываются по дебету счета 10 по их стоимости документам поставщика, отраженной по кредиту счета 60, yвеличенной на транспортные расходы, отраженные по кредиту счета 76. НДС по материалам отражается обособленно по дебету счета 19 и включается в кредитовые обороты по счетам 51, 60, 76.

б) Оприходованы материальные ценности: отходы собственного производства на сумму 13000 руб.; на 5000 руб. поступило  материалов в связи с выбытием основных средств; выявлены излишки при инвентаризации материалов на сумму 1000 руб.

 

 

Дт 10 «Материалы»                                  19000

Кт 20 «Основное  производство»                  13000

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»                      5000

Кт 99 «Прибыли и убытки»                        1000

 

Здесь по кредиту отражены счета  по учету источников получения материалов (91, 20, 99).

 

в) Приобретены материалы на сумму 20000 руб. за счет краткосрочного банковского  кредита без зачисления на расчетный  счет, в т. ч. оплачено 4000 НДС; кроме того, начислены проценты в размере 2000 руб. по оформленному на покупку материалов кредиту:

 

Дт 10 «Материалы»                                         22000

Дт 19 «НДС по приобретенным  ценностям»                     4000

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»        26000

 

При этом начисленные суммы процентов  учитываются отдельно по кредиту  счета 66 и относятся на стоимость  закупленных материалов.

 

г) Оприходованы материалы на сумму 5000 руб., поступившие для осуществления  совместной деятельности, на сумму 1000 руб. от подразделения, находящегося на самостоятельном балансе при этом затраты на складирование, отнесенные ранее к расходам будущих периодов, в сумме 700 руб. включены в фактическую стоимость материалов:

 

 

 

Дт 10 «Материалы»                                 9700

Кт 86 «Целевое финансирование»                     5000

Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты»                  1000

Кт 97 «Расходы будущих периодов»                     700

 

д) Оприходованы на склад материалы, учтенные по цене возможного использования испорченной продукции, на сумму 4000 руб., как испорченные товары — на сумму 3000 руб. по цене возможного использования; при этом затраты на складирование, учтенные как издержки обращения, в сумме 500 руб. включены в стоимость материалов:

 

Дт 10 «Материалы»                              7500

Кт 43 «Готовая продукция»                     4000

Кт 41 «Товары»                            3000

Кт 44 «Расходы на продажу»                      500

 

е) Использованы материалы в основном производстве на 10000 руб., вспомогательном производстве — на 2000 руб., на ремон транспортных средств — 500 руб., на управленческие нужды -100 руб., на проведение операций по сбыту продукции — 500 руб., на ремонт торгового помещения — 200 руб.:

Дт 20 «Основное производство»           10000

Дт 23 «Вспомогательные производства»     2000

Дт 25 «Общепроизводственные  расходы»      500

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»         100

Дт 44 «Расходы на продажу»                700

Кт 10 «Материалы»                       13300

 

Здесь по дебету отражены счета по учету направления выбытия  материалов — по учету затрат на производство и расходов на продажу.

При этом НДС, относящийся к переданным в производство материалам, а также  отнесенным на издержки обращения, списываются на расчеты с бюджетом при их фактической оплате проводкой (например на сумму 2660 руб.):

 

Дт 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет  «По НДС»     2660

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»          2660

 

ж) Выданы со склада запчасти к автомобилю взамен изношенных на сумму 500 руб. (ранее на ремонт автомобиля начислялся резерв):

 

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»               500    

Кт 10 «Материалы»                                 500

 

з) Материалы  на сумму 5000 руб. затрачены на проведение капитальных вложений, на 10000 руб. отгружены для реализации на комиссионных условиях, на 2000 руб. переданы в оплату краткосрочных облигаций, на 1000 руб. Затрачено материалов сверх нормы на гарантийный ремонт

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»          5000

Дт 45 «Товары отгруженные»                      10000

Дт 58 «Финансовые вложения»                      2000

Дт 28 «Брак в производстве»                      1000

Кт 10 «Материалы»                              18000

 

При этом следует помнить  о начислении НДС на переданные в счет оплаты материалы, т. к. данную операцию можно рассматривать как процесс реализации.

 

 

и) затрачено материалов на сумму 3000 руб. на ремонт помещения. Предприятие  до этого не вело никакой деятельности, поэтому данные расходы признаются расходами будущих периодов:

 

Дт 97 «Расходы будущих периодов»               3000

Кт 10 «Материалы»                            3000

 

к) отгружены материалы на сумму 15000 руб., из них возвращено поставщику – на 6000 руб.,; реализовано – на 4000 руб.,; передано безвозмездно – на 5000 руб.:

 

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  6000

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»                 9000

Кт 10 «Материалы»                             15000

 

л) списаны материалы, утраченные в  результате стихийных бедствий на сумму 1100 руб.:

 

Дт 99 «Прибыли и убытки»                        1100

Кт 10 «Материалы»                             1100

 

При этом НДС, относящийся к данным материалам восстанавливается по кредиту  счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» с отнесением на убытки:

 

Дт 99 «Прибыли и убытки»                         220

Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»       220

 

 

м) при проведении инвентаризации выявлена недостача  ценностей на сумму 1000 руб.:

 

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  1000

Кт 10 «Материалы»                           1000

 

н) определено, что из 1000 руб. недостачи  по результатам инвентаризации в  пределах норм естественной убыли находится  сумма в 200 руб., на 300 руб. обнаружено остаточных материалов в результате порчи, остальная сумма относится на материально-ответственное лицо:

 

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»                200

Дт 10 «Материалы»                               300

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 500

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»   1000

 

Суммы НДС по материалам восстанавливаются по кредиту  счета 68 в установленном для списания недостач порядке.

 

 

1.4. Законодательные и теоретические  основы аудита материалов.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы.

Аудиторская деятельность (аудит) в России определена как предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть, аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения и информации.

В России создана  соответствующая правовая база аудиторской  деятельности, определилась система  его нормативного регулирования.

Основополагающим  документом является Закон Российской Федерации  от 7 августа 2001 года № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 14 декабря 2001 года № 164 - ФЗ).

В соответствии с этим документом, при  проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1. самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2. проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие  любого имущества, учтенного в этой документации;
3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;
4. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в бухгалтерском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
5. Осуществлять иные права не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2. предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3. в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4. обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
5. исполнять иные обязанности не противоречащие законодательству РФ.