Теоретические и методологические основы учета и аудита материально-производственных запасов

В основе системы  бухгалтерского учета в России лежит  закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, определяющий основные принципы формирования российского бухгалтерского учета. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные    операции, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование  полной  и  достоверной  информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской    отчетности - руководителям, учредителям, участникам  и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям      бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой  внутренним  и  внешним  пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской    Федерации при осуществлении организацией  хозяйственных  операций и их целесообразностью, наличием  и  движением  имущества и обязательств, использованием      материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение  отрицательных результатов   хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждают общий порядок учета в той или иной области бухгалтерии. Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Одним из важнейших документов системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, который по многим позициям соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Применение Плана счетов является обязательным для всех предприятий и организаций России. Следует отметить, что переход к применению данного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации. Однако, многие предприятия и организации до сих пор его не применяли, так как не были к этому готовы.

Правильно составленный (сформированный)план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов; применение его является необходимой  предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

В целях разъяснения и детализации  применения нового плана счетов, а  также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения.

И, наконец, точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета.

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России.

 

 

 

1.3. Теоретические основы учета материально-производственных  запасов.

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

 В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской  Федерации указанные понятия  означают следующее:

1. материально-производственные запасы – часть имущества:

используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; 

предназначенная для продажи;

используемая для управленческих нужд организации;

2. готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;
3. товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на следующих  счетах бухгалтерского учета:

1. Для обобщения информации о  наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. предназначен счет 10 «Материалы». Этот счет активный. Материалы на счете 10 учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам, разница между стоимостью ценностей по этим ценам и  фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия»

10-3 « Топливо»

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запасные части»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» и др.

2. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

3. Для обобщения  информации  о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателем отдельно.

4. Для учета сумм налога на  добавленную стоимость, уплаченных (причитающихся к уплате)  по приобретенным ценностям, а также работам, услугам, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».  Конкретно для учета сумм НДС, уплаченных по приобретенным материально-производственным запасам предназначен субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».    

Хозяйственные операции, связанные  с материально-производственными  запасами, следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды, реализация и другое.

Одним из главных  документов, регулирующих чет материалов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Основными задачами по учету материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и  своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных  данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный  выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

д) своевременное  выявление ненужных и излишних запасов  с целью их возможной продажи  или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа  эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность учета запасов);
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.                 

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     Фактической  себестоимостью материально –  производственных запасов, приобретенных  за плату,  признается сумма  фактических затрат организации  на  приобретение  за  исключением   налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов  могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по подготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате услуг автотранспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,  связанных  с производством данных  запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется   исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      Фактическая  себестоимость  материально  -  производственных запасов, полученных  организацией по договору дарения  или безвозмездно, а также остающихся  от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется  исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

      Фактическая   себестоимость  материально –  производственных запасов, приобретенных  по договорам, предусматривающим  оплату не денежными средствами, определяется    исходя из  стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

       Фактическая себестоимость материально  -  производственных запасов, в  которой они приняты к бухгалтерскому  учету, не подлежит изменению,  кроме    случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной)  стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные  запасы,  не  принадлежащие организации, но  находящиеся  в  ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,  принимаются  к  бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных  запасов,  стоимость которых при приобретении определена в   иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

При отпуске  материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)  в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих  методов: