Теоретические аспекты бухгалтерского учета опреаций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Перед предоставлением на подпись руководителю банка кредитный договор, договор, заключенный в обеспечение исполнение обязательств по кредиту и дополнительные соглашения к ним визируются руководителем кредитной службы, юридической службы и службы безопасности.

Кредитный договор подписывается руководителем банка и кредитополучателя. Сторонами подписывается каждый лист кредитного договора, а также каждый лист договоров, заключенных в обеспечение исполнения обязательств.  

Кредитный договор должен содержать такие существенные условия как:

1.      Сумма кредита и его валюта – указывается размер кредита и валюта, в которой он предоставляется;

2.      Сроки и порядок предоставления и возврата – указывается либо календарная дата предоставления кредита, либо временной интервал, а также способ предоставления и возврата кредита;

3.      Размер процентов за пользование кредитом и порядок их уплаты – указывается полная процентная ставка, а также сроки и порядок их уплаты;

4.      Цели кредитования – указываются цели, на которые выделяются денежные средства в форме кредита;

5.      Способы обеспечения и исполнения обязательств по кредитному  договору – указывается способ обеспечения по данному кредитному договору;

6.      Ответственность сторон – указывается ответственность с одной стороны банка, в случае не выполнения своих обязательств по предоставлению кредита, а с другой стороны кредитополучателя в случае неисполнения обязательств по погашению кредита;

7.      Иные условия.

2.2     Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела  и отражается по дебету счетов  второго класса.

Внебалансовый учет суммы возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отражается в учете по приходу на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств». На счете осуществляется учет обязательств банка по предоставлению денежных средств по кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он заключен без отлагательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (события) определенного кредитным договорам, если он заключен с отлагательным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения, отражение его в бухгалтерском учете по внебалансовому счету 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств» не производится, если  же исполняется только часть обязательства по предоставлению денежных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекративших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете по расходу на внебалансовом счете 99912 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения отражается в учете по приходу счета 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», а также группы сетов 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осуществляется с момента заключения договора об обеспечении, в отношении имущества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях если необходима регистрация – с момента регистрации договора.

Предоставление денежных средств в форме краткосрочного кредита рассмотрим на примере коммерческой  организации таблица 2.1

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по предоставлению денежных средств в форме краткосрочного кредита коммерческим организациям

Примечание: собственная разработка на основе изученного материала

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установленные кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения предпринимает необходимые меры по удовлетворению своих требований. При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по кредитному договору, по его обоснованному письменному ходатайству  банк имеет право пролонгировать срок полного погашения кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. Кредитополучателем должен быть разработан конкретный перечень мер, позволяющих в новый срок обеспечить исполнение обязательств перед банком.

Решение о пролонгации кредита в пределах общих сроков кредитования, установленных банком, принимается тем органом, который принимал решение о выдаче кредита в соответствии со своими полномочиями.

Рассмотрение вопроса о пролонгации срока полезного погашения кредита, анализ возможности ее осуществления производится в соответствии с порядком рассмотрения кредитной документации, оценки платежеспособности, качества обеспечения, правоспособности кредитополучателя, его репутации в деловом мире, с учетом специфики проводимой операции. При принятии решения о пролонгации основного долга по кредитному договору в обязательном порядке вносятся соответствующие изменения, в договоры обеспечивающие исполнение обязательств по возврату кредита. Задолженность по кредиту переносится на соответствующие счета  по учету пролонгированной задолженности на основании распоряжения кредитной службы. Размер кредитной ставки должен увеличиваться в соответствии с условиями кредитного договора.

Бухгалтерский учет пролонгированной просроченной задолженности представлен в таблице 2.2:

Таблица 2.2  – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета  пролонгированной, просроченной задолженности по выданным краткосрочным кредитам                       коммерческим организациям

Примечание: собственная разработка на основе изученного материала

По кредитам, предоставленным в белорусских рублях, погашение производится в белорусских рублях(если иное не предусмотрено кредитным договорам).

Погашение кредита и процентов по нему возможно посредством предъявления к счету кредитополучателя платежных требованных требований в валюте, отличной от валюты кредитного договора, и подлежащих оплате с акцептом. При этом в обязательном порядке должны выполняться как условия кредитного договора, где должна быть предусмотрена такая возможность, так и требования валютного законодательства. В назначении платежа  обязательно должна быть указана вся необходимая информация в соответствии с заключенным кредитным договором и требованиями законодательства Республики Беларусь. При поступлении денежных средств банк самостоятельно осуществляет погашение банковских требовании, используя счета валютной позиции, по курсу, порядок определения которого также предусматривается в кредитном договоре.

При приеме наличных денежных средств единолично кассиром в погашение задолженности по кредитному договору, доля учета и распределения денежных средств используется балансовый счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

При погашении задолженности по кредитам, предоставленным посредством личной банковской кредитной пластиковой карточки, допускается использование счета 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками», в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При наличии на текущем (расчетном счете) денежных средств в достаточном объеме погашения кредитной задолженности отражается в бухгалтерском учете таблица 2.3:

Таблица 2.3  – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету погашения                          задолженности по  краткосрочным кредитам  коммерческим организациям

Продолжение таблицы 2.3