Теоретические аспекты бухгалтерского учета опреаций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Поэтому необходимо обозначить цель бухгалтерского учета кредитных операций.

Целью бухгалтерского учета операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения является соблюдение:

1.      Требований предъявляемых к базовым элементам кредитования;

2.      Порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

3.      Принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами.

Основными задачами бухгалтерского учета в банках, в общем, всех операций являются:

1.      Формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

2.      Обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3.      Предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

Если конкретно говорить и выделять задачи бухгалтерского учета операций предоставления, получения кредитов на основании целей по бухгалтерскому учету операций по предоставлению денежных средств в форме кредитов, а также на основании общих задач бухгалтерского учета всех операций, то необходимо выделить такие задачи как:

1.      Возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств;

2.      Принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

3.      Предоставление денежных средств кредитополучателю;

4.      Отнесение суммы кредита, не погашенного в срок на счета пролонгированной и просроченной задолженности;

5.      Погашение задолженности по кредитам;

6.      начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражением на соответствующих счетах в случае неуплаты;

7.      Формирование специального резерва.

Обозначив цели и задачи бухгалтерского учета операций по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте необходимо отметить и принципы учета данных операций.

К основным принципам бухгалтерского учета операций по предоставлению денежных средств в форме кредита, как и по любым другим операциям, относятся принципы, указанные в постановлении Правления Национального Банка Республики Беларусь об утверждении инструкции о ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь №283 от 19.10.2005 года.

К этим принципам относятся:

1. Непрерывности деятельности - банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

2. Осмотрительности (осторожности) - активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

3. Постоянства правил бухгалтерского учета - банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);

4. Начисления - все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

5. Приоритета экономического содержания над юридической формой - отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

6. Достоверности - формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства;

7. Раздельного отражения активов и пассивов - все счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

8. Единицы измерения - активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;

9. Преемственности входящего баланса - остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;

10. Существенности информации - информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах;

11. Сопоставимости - пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами или деятельностью других банков.

1.3 Краткая экономическая характеристика банка

В 2001г. в результате слияния ОАО  «Инвестиционного банка развития и реконструкции»  и ОАО  «Белбизнесбанк» появился  новый инвестиционный банк в Республике Беларусь - ОАО  «Белорусский банк развития и реконструкции  «Белинвестбанк». С  17.09.2007 г. в соответствии с решением Наблюдательного совета ОАО «Белинвестбанк» закрылось Советское отделение ОАО «Белинвестбанк» и на его базе создалось отделение №315 г. Гомель Головного филиала по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк», которое является правопреемником всех имущественных и личных неимущественных прав и обязанностей Советского отделения ОАО «Белинвестбанк».

Отделение является структурным подразделением Головного филиала
по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк», расположенным вне места его
нахождения,    не    имеющим    самостоятельного    баланса   и    банковского идентификационного     кода.     Местонахождение     отделения:     г. Гомель, ул. Новополесская, 2.

Целями деятельности отделения № 315 г. Гомель Головного филиала по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк» является:

1.      Способствование претворению в действие единой денежно- кредитной политики проводимой Национальным банком и Советом Министров;

2.      Оказание финансовой поддержки государственных программ путем кредитования реального сектора экономики;

3.      Участие в кредитовании реальных программ экономического развития, создающихся новых и модернизирующихся действующих производств, в первую очередь, ориентированную на экспорт и импортозамещение, кредитование мероприятий, содействующих развитию предпринимательства;

4.      Извлечение прибыли в интересах акционеров;

5.      Реализация инвестиционных проектов, направленных на создание новых, реконструкцию и расширение действующих производств, а также содействие росту уровня конкурентоспособности.

Согласно  лицензии  выданной Национальным банком от 27.10.2006г. № 3 банк осуществляет следующие виды операций:

1.      Привлечение  денежных средств физических  и юридических лиц  во вклады (депозиты);

2.      Размещение денежных средств от своего имени  и за свой счет на условиях  возвратности, платности и срочности;

3.      Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4.      Открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

5.      Осуществление расчетного и кассового обслуживания  физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

6.      Валютно-обменные операции;

7.      Купля-продажа драгоценных металлов в случаях, предусмотренных законодательством  Республики Беларусь;

8.      Привлечение и размещение драгоценных металлов  во вклады (депозиты);

9.      Выдача банковских гарантий;

10. Доверительное управление денежными средствами по договору  доверительного управления денежными  средствами;

11. Инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей;

12. Выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

13. Выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во  вклады (депозиты) и размещение их на счета;

14.Финансирование под уступку  денежного требования (факторинг);

15. Предоставление  физическим  и юридическим  лицам специальных помещений или находящихся в них  сейфов для банковского хранения  документов и ценностей;

16. Перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей между  банками, а также доставка  таких ценностей клиентам банков.

В   своей   деятельности   отделение  руководствуется  действующим законодательством Республики Беларусь, Уставом ОАО «Белинвестбанк», Положением о структурных  подразделениях банка (филиала), не имеющих самостоятельного  баланса и иными локальными нормативными правовыми актами банка.

При написании краткой экономической характеристика банка использовались экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса и ведомость основных показателей деятельности филиала по состоянию на определенную дату, позволяющие получить более полную и развернутую информацию для анализа, нежели по данным баланса и отчета о прибылях и убытках.

Аналитические группировки  счетов баланса позволяют получить подробные данные о доходах и расходах филиала по каждому балансовому счету за определенный период времени (год), что позволяет классифицировать доходы и расходы не только на процентные, комиссионные, операционные и пр., но и провести их классификацию по видам осуществляемых операций.

В ведомости основных показателей деятельности банка содержатся подробные сведения о собственном капитале банка, привлеченных ресурсах, средних остатках задолженности по кредитам, суммарных активах и активах, приносящих доход, денежных средствах, доходах, расходах, полученной прибыли.

              В отделении № 315 г. Гомель Головного филиала ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области необходимые формы для расчета анализа не составляются, поэтому анализ будем проводить согласно формам Головного филиала ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области.

Кредитная деятельность – одно из приоритетных направлений развития и деятельности филиала. Причем особенностью Головного филиала по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк» г. Гомеля является акцентирование своей деятельности как на работе с коммерческими организациями, так и с организациями государственной формы собственности.  

Кредитная политика всегда зависела от ресурсной базы банка. Рассмотрим структуру ресурсов Головного филиала по Гомельской области  ОАО «Белинвестбанк» г. Гомеля на 01.01.2009 – 2010 г.г. и составим таблицу 1.1.

Таблица  1.1 - Состав, структура и динамика  ресурсов Головного филиала по Гомельской области  ОАО «Белинвестбанк» за 2010 год