Теоретические аспекты бухгалтерского учета опреаций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПРЕАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация кредитных операций банка. Принципы кредитования

В настоящее время в условиях современного развития белорусского государства, невозможно представить развитие экономики лишь за счет прибыли от хозяйственной деятельности организаций. В современных условиях деятельности хозяйствующих субъектов важную роль играет предоставление кредитов банками своим клиентам.

С одной стороны, это выгодно как самим банкам, которые в результате совершения кредитных операций получают доход в виде процентов, с другой стороны хозяйствующие субъекты получают возможность расширить свою деятельность, в случае увеличения производственных мощностей, не изымая средств из оборота.

В экономической литературе существует масса мнений по поводу трактовки самого определения кредит. Однако, для того чтобы исключить всякую возможную долю субъективного мнения по этому поводу, рассмотрим определение кредита, которое дано в постановлении Правления Национального Банка Республики Беларусь об утверждении инструкции о порядке предоставления (размещения) денежных средств в форме кредита №226 от 30.12.2003 года.

Согласно данной инструкции под кредитом понимаются привлеченные и (или) собственные денежные средства, предоставленные банком другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором. 

Под процессом кредитования понимается предоставление (размещение) банком (кредитодателем) кредита от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора.

Также следует понимать, что в качестве кредитополучателя могут выступать как юридические и физические лица, так в качестве кредитополучателя могут выступать и сами банки.

Под кредитополучателем согласно инструкции №226 следует понимать юридическое лицо, в том числе банк, или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, заключившие кредитный договор с кредитодателем о получении денежных средств (кредита) в размере и на условиях, определенных договором.

Под кредитодателем обычно понимается банк, заключивший кредитный договор с кредитополучателем о предоставлении ему денежных средств (кредита) в размере и на условиях, определенных договором.

Также необходимо отметить, что условия, на которых предоставляются кредиты, зависят, прежде всего, от того, к какому виду относиться запрашиваемый кредит.

Здесь целесообразным будет рассмотреть классификацию кредитов.

Для целей финансирования и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются по срокам выдачи на:

1.             Краткосрочные кредиты – срок погашения, по которым, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, они предоставляются для удовлетворения временной потребности заемщика в средствах на формирование текущих активов на любой кратковременный период в приделах 12 месяцев, конкретная величина которого обуславливается потребностями производства, реализации продукции снижения кредитуемых запасов или затрат;

2.             Долгосрочные кредиты - срок погашения, по которым, первоначально установленным кредитным договором, составляет свыше одного года, они предназначаются для расширенного воспроизводства долгосрочных активов, т.е. на создание, реконструкцию расширение и модернизацию основных средств, что требует многолетнего привлечения средств

В зависимости от установленного в кредитном договоре условия о целевом использовании кредиты подразделяются:

1.             Кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением внеоборотных активов (кредиты на инвестиции);

2.             Кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением оборотных активов (кредиты в текущую деятельность).

По качеству кредитной задолженности, кредиты делятся на:

1.             Пролонгированные кредиты - кредиты, по которым продлен срок полного погашения, со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору о продлении срока;

2.             Просроченные кредиты – кредиты, по которым срок погашения, предусмотренный кредитным договором, истек, а задолженность по данному кредиту отнесена на счета по учету просроченной задолженности.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) классифицируются на:

1.             Кредиты на финансирование недвижимости;

2.             Кредиты на потребительские нужды – кредиты, использованные для получения дохода при осуществлении деятельности, не являющейся в соответствии с законодательством предпринимательской деятельностью (деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленная деятельность и т.д.), и кредиты, целевое использование для которых не установлено.

Рассмотрев вышеизложенную классификацию кредитов, также можно указать способы предоставления кредитов.

Так кредитование  может осуществляться путем:

1.             Единовременного предоставления денежных средств;

2.             Открытие кредитной линии;

3.             Предоставления овердрафта.

В соответствии с инструкцией №226, под кредитной линией понимается кредитная линия, при которой установленный в кредитном договоре предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя меньше, чем максимальный размер (лимит) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств.

Под овердрафтом следует понимать дебетовое сальдо по текущему (расчетному) счету, карт-счету или корреспондентскому счету кредитополучателя, возникающее в течение банковского дня в результате овердрафтного кредитования.

Овердрафтное кредитование осуществляется с установлением лимита овердрафта и срока погашения кредита.

Также при овердрафтном кредитовании может заключаться смешанный договор, содержащий условия договора банковского счета и кредитного договора.

Овердрафт закрывается банком ежедневно с отражением в бухгалтерском учете факта предоставления кредита.

Еще одним условием предоставления кредита, можно назвать способ предоставления кредита. Кредит может быть предоставлен одним из двух способов предоставления кредита:

1.             В безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя;

2.             Путем выдачи наличных денежных средств кредитополучателю - физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность с открытием текущих (расчетных) счетов.

При совершении кредитных операций обязательным условием предоставления кредита является соблюдение основных принципов кредитования:

1.             Принцип срочности – говорит, что предоставление кредита осуществляется на определенный срок, установленный кредитным договором;

2.             Принцип платности – означает, что взяв кредит, кредитополучатель обязан вернут банку месте с основным долгом, сумму процентов, причитающихся банку за пользование кредитом;

3.             Принцип возвратности – означает то, что клиент обязан вернуть сумму долга;

4.             Принцип целевого назначения – означает, что кредит может быть предоставлен только на определенные цели;

5.             Принцип обеспеченности – означает, что выдаваемый кредит, должен быть обеспеченным, в полной мере с учетом суммы основного долга и суммы причитающихся банку процентов.

На сегодняшний день также существует потребность использования в банковской практике как на международном, так и на национальном уровнях синдицированного и консолидированного кредитов, что обуславливается, как правило, нехваткой кредитных ресурсов одного банка для удовлетворения инвестиционных потребностей кредитополучателя, а также существующими нормативами безопасного функционирования банка, в частности нормативами ликвидности и придельного размера риска на одного заемщика. Применение подобных схем финансирования  - проявление развитости финансово-кредитной системы страны. Банки получают возможность сконцентрировать значительные средства и при этом распределить кредитные риски, что является удобным и эффективным средством управления рисками, своим капиталом и благоприятно воздействует на стабильность банковской системы страны в целом.

              Определение договоров синдицированного и консолидированного кредита содержится в инструкции о порядке предоставления (размещения) денежных средств в форме кредита №226 от 30.12.2003 года.

Согласно данной инструкции при консорциальном кредитовании банки-участники объединяет свои денежные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем. В целом для консорциального кредитования характерны следующие черты:

1.      Обязанность выдачи кредита лежит только на банке-агенте; обязанность по возврату кредита существует у кредитополучателя только перед банком-агентом;

2.      Банк-участник должен предоставить банку-агенту денежные средства, необходимые для выдачи кредита конечному кредитополучателю, до наступления обязанности (или срока исполнения обязанности) банка-агента по выдаче кредита;

3.      Банк-участник вправе требовать от банка-агента причитающихся платежей, поступающих от конечного кредитополучателя, не ранее момента реального осуществления конечным кредитополучателем соответствующих платежей.

Синдицированные кредиты предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого банками-участниками с кредитополучателем.

Основное отличие договора синдицированного кредита заключается в том, что обязанность выдачи кредита лежит на банке-агенте и банках-участниках в соответствующих долях, а обязанность по возврату кредита имеется у кредитополучателя перед каждым из них.

Запрещается выдача банком кредита заявителю, кредитополучателю, имеющему просроченную задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме случаев кредитования:

1.             Предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2003 г. N 508 "О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 127, 1/5085) для осуществления досудебного оздоровления, реализации планов завершения досудебного оздоровления в защитном периоде и планов санации в порядке, установленном настоящей Инструкцией;

2.             В соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, предусматривающими выдачу кредитов, по которым в качестве обеспечения исполнения обязательств предоставляются гарантии Правительства Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов без учета наличия у заявителей, кредитополучателей просроченной задолженности по кредитам;

3.             При разработке мероприятий по улучшению деятельности заявителя, кредитополучателя и погашению просроченных кредитов, утвержденных заказчиком при финансировании государственных, региональных и отраслевых программ в соответствии с Положением о порядке формирования, финансирования и контроля за выполнением государственных, региональных и отраслевых программ, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 2009 г. N 404 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 93, 5/29550), или органом управления заявителя, кредитополучателя - юридического лица в иных случаях;

4.             По экономически обоснованному заключению представителей банка, направленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь в качестве наблюдателей за хозяйственной деятельностью юридического лица;

5.             На строительство (реконструкцию) или приобретение жилья;

6.             Физических лиц, если просроченная задолженность образовалась при овердрафтном кредитовании с использованием дебетовой банковской пластиковой карточки и ее срок не превышает тридцати дней.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Также как и при бухгалтерском учете операций со вкладами, иностранной валютой, ценными бумагами, межбанковскими расчетами, операций по учету основных средств и нематериальных активов, так и при бухгалтерском учете кредитных операций принято выделять цели, задачи и принципы бухгалтерского учета.