Теоретические аспекты бухгалтерского учета опреаций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Примечание: собственная разработка на основе изученного материала

Погашение пролонгированной, просроченной  задолженности по кредитам  производится по мере поступления денежных средств на текущий счет кредитополучателя. При этом совершаются проводки по балансовым счетам (таблица 2.4)

Таблица 2.4  – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета   погашения пролонгированной,    просроченной  задолженности по кредитам

Примечание: собственная разработка на основе изученного материала

Возврат непогашенного долга осуществляется за счет прекращения обязательств кредитополучателя по кредитному договору путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности. В бухгалтерском учете данные операции отражаются (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету предоставления взамен исполнения  обязательств отступного

Примечание: собственная разработка на основе изученного материала

2.3 Методика расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и требованиями законодательства.

Процентные ставки могут быть фиксированными и плавающими.

Проценты начисляются на период со дня выдачи кредита по день предшествующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено договором.

При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления. При начислении процентов количество дней в году может быть условное (360 дней) либо точное (365 — 366 дней).

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток  по счету или на средний остаток по счету за период.

Сумма начисленных процентов за период, рассчитанная путем начисления процентов на фактический ежедневный остаток рассчитывается по формулам 2.1 и 2.2:

,                                                                                                       (2.1)

или

                                                                                                                (2.2)

где: СП — сумма начисленных процентов за расчетный период;

— сумма фактических ежедневных остатков за период начисления;

% — годовая процентная ставка;

ДП — количество дней в периоде начисления;

ДГ — количество дней в году;

О — средний остаток по счету за период начисления.

Средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической, рассчитывается по формуле 2.3:

                                                                                   (2.3)

где О1 и ОДП — фактические остатки на начало и конец периода;

О2 и О3 … ОДП-1 — фактические ежедневные остатки на последующие даты внутри периода

ДП — число дней в соответствующем периоде.

В случаях предусмотренных законодательством и договорами, уплата процентов по кредитам может осуществляется путем внесения равными долями в течение всего периода погашения кредитов .Ежемесячный платеж по процентам за кредит в таком случае рассчитывается по следующей формуле 2.4:

         СП

П=  --------                                                                                                                                         (2.4)

         ПМ

где СП –сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом;

        ПМ-количество платежных месяцев

Сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом рассчитывается по следующей формуле 4.5:

                    %Ст               МП+1                                  

СП= С  х  ------------  х    --------                                                                                                      (2.5)

                    12х100              2

где С – сумма кредита; 

% Ст  - годовая процентная ставка по кредитному договору;

МП – количество месяцев пользования кредитом.

Количество платежных месяцев рассчитывается по следующей формуле 2.6:

ПМ= МП – МДП                                                                                                                             (2.6)

где МП – количество месяцев пользования кредитом;

МДП – количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения.

Суммы рассчитанных процентов отражаются ведомостях начисленных процентов, которые являются первичными учетными документами.

Процентные доходы отчетного периода признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1.      Право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательством или подтверждено иным соответствующим образом;

2.      Сумма дохода может быть надежно определена;

3.      Существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Локальный нормативно правовой акт банки разрабатывают в соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках  Республики Беларусь от 30.07.02009г. №125 и иными актами законодательства, который должен  определять:

1.      Порядок принятия решений по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций;

2.      Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода ;

3.      Порядок документооборота по операциям признания в бухгалтерском учете доходов и расходов;

4.      Порядок взаимодействия структурных подразделений;

5.      Порядок ведения аналитического учета доходов и расходов;

6.      Порядок округления  при расчете получения(выплате) доходов(расходов) при закрытии счета и совершении других операций банка с физическими лицам. Связанных с приемом  и (выдачей) наличных денежных средств;

7.      Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов.

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливается в локальном нормативном правовом акте. Данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиент, эмитента по уплате  процентного дохода. При вынесении профессионального суждения учитываются следующие факторы(обстоятельства):

1.      Способность клиента, эмитента исполнять свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

2.      Качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного доход;

3.      Иные факторы.

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне  от 70% до 100% включительно, то существует безусловная(высокая) вероятность получения дохода.

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне   от 50 до 70%, то банк самостоятельно оценивает вероятность получения дохода либо как безусловную(высокую), либо проблемную(низкую).

В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств  по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50% или  переклассификации вероятности получения дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой)  при диапазоне от 50 до 70% суммы, учтенные на балансовых счетах учитываются на тех же балансовых счетах по учету доходов.

Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по кредитам юридических лиц рассмотрим на примере (таблица 2.7)

Банк 10.12.2009 выдал кредит юридическому лицу в сумме 150,0 тыс.р под 25% годовых на один год с погашением всей суммы  единовременно в конце срока. Начисление процентов осуществляется в последний рабочий день месяца. Период начисления процентов с 1-го по 30-ое число а уплата процентов по 10 число следующего за отчетным. Количество дней в месяце – 30 в году  - 360.