Текущая бухгалтерская отчетность: содержание и порядок составления

      По  статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» на конец отчетного периода составили 1050 тыс. руб.

      По  статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований 119 тыс. руб.

      В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются займы (на срок не более одного года), предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. по данному разделу как на начало так и на конец периода сумма отсутствует.

      Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях – 7015 тыс. руб.

      Раздел  III баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

– уставный капитал (стр.410);

– добавочный капитал (стр. 420);

– резервный капитал (стр. 430);

– нераспределенная прибыль непокрытый убыток (стр. 470).

      В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.

      Увеличение  или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы – 265 тыс. руб.

      Статья  «Добавочный капитал» формируется  за счет: 1) эмиссионного дохода, когда рыночная цена размещенных акций превышает их номинальную стоимость; 2) курсовых разниц, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте; 3) целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов. Сумма по этой статье равна 157191 тыс.руб.

      Статья  «Резервный капитал» включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации – 1327 тыс. руб. Из них резерву, образованному в соответствии с законодательством принадлежит 131 тыс. руб., а резерву, образованному в соответствии с учредительными документами- 1196 тыс.руб.

      Статья  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации - 106334тыс.руб.

      Раздел  IV «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

• отложенные налоговые обязательства (стр. 515);
• прочие долгосрочные обязательства (стр. 520).

     По  статье «Отложенные налоговые обязательства» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах  - 7687 тыс.руб.

     Раздел  V «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

– займы и кредиты 40302 т. руб. (стр. 610);

– кредиторская задолженность 9162 т. руб. (стр. 620);

      По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги 373 т.р.;

      По статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда 183 т.р., а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации 44 т.р.  Но большую часть по данной статье занимают задолженность организации по налогам и сборам – 5657 т.р., прочие кредиторы -1502 т.р., авансы полученные – 1403 т. р. 

2.3 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

      Рассмотрим  порядок формирования показателей  формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» за 9 месяцев на примере ОАО «Чувашнефтепродукт», используя приложение 3.

      Классификация доходов и расходов установлена  в Положениях по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации  в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания  доходов в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской  отчетности.

      Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

      Раздел  I Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

      Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка), себестоимость проданных товаров, валовая прибыль предприятия, коммерческие и управленческие расходы, а также прибыль или убыток от продаж. Данный показатель на 30 сентября 2010 г. составил 46408 тыс. руб.

      Перейдем  к построчному комментарию показателей  «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

      По  статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка от продажи определяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъявления счетов покупателям. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту оплаты за реализованную продукцию, разрешается при переходе права собственности покупателю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формируется исходя из условий договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п. Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции.

      Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности пять и  более процентов от общей суммы  доходов, подлежат отражению обособленно  в виде расшифровки к статье или в приложении к отчету о прибылях и убытках.

       По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приводятся расходы по обычным видам деятельности. Согласно ПБУ 10/99 это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В отчетном документе эта сумма составляет 17 тыс. руб.

     Данные, которые приводятся по статье: «Валовая прибыль», представляют собой разницу между показателями, отражёнными в двух первых статьях отчёта. Мы получили положительный результат 46391 т.р.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. сумма расхода может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (возможна в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

     По  статье  «Коммерческие расходы»  для организации,  занятой в торговой,  снабженческой,  сбытовой  и  иной  посреднической  деятельности, отражаются издержки  обращения,  учитываемые на  счете 90. В отчетном периоде отражена сумма в 27456 тыс. руб.

     По  статье  «Управленческие  расходы»  отражаются  суммы,  учтенные  на  счете 26  «Общехозяйственные  расходы» и списываемые с него  при определении финансового результата  непосредственно на  счет  46  «Реализация  продукции  (работ,  услуг)».  В случае если  организацией  не  принят  в  учетной  политике  порядок  списания  общехозяйственных  расходов  непосредственно  на  дебет  счета  46,  то  доля  их,  относящаяся  к  проданной  продукции  (работам, услугам)  отражается  по  статье  «Себестоимость  проданных  товаров,  продукции,  работ,  услуг» - 8764 т. р.

     По  строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности, т.е. подсчитывается  результат по  разделу 1. Данный показатель получаем как разницу между выручкой (нетто) от продажи продукции и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. В результате выходит 10171 т. р.

     Раздел  II «Операционные доходы и расходы» включает в себя  следующие  данные:

     По  статьям  «Проценты  к  получению»  и «Проценты  к  уплате» отражаются  суммы,  причитающихся к получению (уплате)  дивидендов,  процентов по  облигациям,  депозитам,  проценты  по  банковским  счетам.  Они соответственно равны 1 тыс. руб. и 4 тыс. руб.

     По  статьям  «Прочие  операционные  доходы» (4099 т. р.)  и   «Прочие  операционные  расходы» (7887 т. р.) отражаются  данные  по  операциям,  связанные  с движением имущества организации (основных  средств,  запасов,  денежных  средств,  ценных  бумаг  и  т.д.).  К ним относятся:  реализация  основных  средств и прочего имущества,  списание  основных  средств с баланса по  причине морального  износа,  сдача имущества в   аренду,  содержание  законсервированных   производственных  мощностей и объектов,  аннулирование  производственных  заказов,  прекращение  производства,   не  давшего  продукции. 

     Раздел  III  «Внереализационные  доходы  и  расходы» состоит  из  двух  статей:  «Внереализационные  доходы»  и  «Внереализационные  расходы», где  собраны  операции,  не  нашедшие  отражения  в  предыдущих  статьях  отчета. Такие операции отсутствуют.

     После  заполнения  трех  разделов  производится  подсчет  прибыли  (убытка)  до  налогообложения (6386 т. р.).  Далее  определяется  сумма  налога  на  прибыль  и  показывается  по  статье   «Текущий налог  на  прибыль». 

     Окончательный  финансовый  результат   формируется  по  статье  «Чистая  прибыль  (нераспределенная  прибыль  (убыток) отчетного года». Получаем положительную сумму 3573 тыс. руб., т.е. чистая прибыль. Она  должен  соответствовать данным  бухгалтерского  баланса. 

           Анализ  каждого  слагаемого  прибыли  имеет  не  абстрактный,  а  вполне  конкретный  характер,  потому что  позволяет  учредителям  и  акционерам,  администрации  выбрать  наиболее  важные  направления  активизации   деятельности  организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Чувашнефтепродукт» 

     3.1 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

     Возьмем в качестве примера коммерческую организацию ОАО «Чувашнефтепродукт», которая занимается торговой, снабженческой,  сбытовой  и  иной  посреднической  деятельностью. Отчетность ОАО «Чувашнефтепродукт»  за 1, 2, 3 квартал 2010 года представлена в приложениях 1-3.