Текущая бухгалтерская отчетность: содержание и порядок составления

     Анализ  основных показателей промежуточной  бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса  - форма №1  и  “Отчет о прибылях и убытках”  форма  №. 2 проводится с использованием методов  сравнительного аналитического анализа  и коэффициентного анализа.

       В целях удобства работы, сокращения места и времени написания  формул, применяемых при анализе, показатели бухгалтерского баланса  и другие финансовые показатели целесообразно  отразить в виде следующих условных обозначений:

       Показатели  бухгалтерского баланса

     I. Внеоборотные активы - Ав

     II.Оборотные активы – Ао в том числе:

• Запасы - З
• Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства - В

     III. Капитал и резервы – К

     IV. Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы) - Пд

     V.  Краткосрочные пассивы – Пк   в том числе:

• Краткосрочные кредиты и займы – М
• Кредиторская задолженность и прочие пассивы – Н
• Валюта баланса – Б

Расчетные финансовые показатели

     Величина  собственных оборотных средств - Ес

     Общая величина основных источников формирования и запасов - Ео

     Излишек или недостаток собственных оборотных  средств - +-Ес

     Источники, ослабляющие финансовую напряженность  – И.

       Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия являются его платежеспособностью. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают  его краткосрочные обязательства.

     Проанализируем  финансовую устойчивость предприятия  за 1, 2 и 3 кварталы.

     Наличие собственных оборотных средств (Ес)

     Ес = К + Пд – Ав

     Ес (на 01.01) = 261 544+6 926-331 663= -63 193   

     Ес (на 01.04) = 262 249+7 178-326  092= -56 665

     Ес (на 01.07) = 264 129+7 416-320 759 = -49 214

     Ес (на 01.10) = 265 117+7 687-313 534 = -40 730, где

     К - капитал и резервы;

     Пд - долгосрочные пассивы;

     Ав - внеоборотные активы.

     Общая величина основных источников формирования запасов и затрат

     Ео = Ес + М

     Ео (на 01.01)  =-63 193+46 661= -16 532

     Ео (на 01.04)  = -56 665+55 262= -1 403

     Ео (на 01.07) = -49 214+47 251 = -1 963

     Ео (на 01.10) = -40 730+40 302 = -428, где

     М- краткосрочные пассивы.

     На  основании этих показателей рассчитывается обеспеченность запасов и затрат источниками их покрытия.

     Излишек или недостаток собственных оборотных  средств

     +_Ес = Ес - З, где

     З- запасы

     Ес (на 01.01) =-63 193-1 114= -64 307

     Ес (на 01.04) = -56 665-1515=-58 180

     Ес (на 01.07) = -49 214-871= -50 085

     Ес (на 01.10) = -40 730-657= -41 387

     Проанализировав собственные оборотные средства организации можно сказать, что  на начало отчетного периода был  недостаток собственных оборотных средств – 64 307 тыс. руб. В исследуемый период недостаток оборотных средств снижается. Так на 01.10. недостаток собственных оборотных средств составил 41 387 тыс. руб. Эта ситуация обернется положительным результатом для организации, если  ей удастся увеличить свои запасы, и при этом меньше получать денежные средства в кредит.

     Излишек или недостаток для формирования запасов

     +- Ео= Ео - З, где

     Ео - величина основных источников формирования запасов и затрат;

     З - запасы

     Ео (на 01.01) =-16 532-1 114 = -17 646

     Ео (на 01.04) =-1 403-1515 =-2 918

     Ео (на 01.07) =-1 963 -871 = -2 834

     Ео (на 01.10) =-428- 657= -1 085

     Так же источники формирования запасов на 01.01 были на уровне 17 646 тыс. руб., т. е. недостаток источников. Но на конец 1 квартала данный показатель значительно вырос и составил 2 918 тыс. руб. В течение всего периода сохранятся положительная тенденция, но этого недостаточно для хорошей работы организации.

     Эти показатели позволяют  определить,  в какой финансовой  ситуации находится предприятие, при условии, что

     З>Ес+М- кризисное финансовое состояние

     На 01 января

     -63 193+46 661=-16 532 < 1 114, где

     На 01 апреля

     -56 665+55 262= -1 403 < 1 515, где

     На 01 июля

     -49 214+47 251 = -1 963 < 871

     На 01 октября

     -40 730+40 302 = -428 < 657

        Эти данные характеризуют кризисное финансовое состояние  ОАО «Чувашнефтепродукт».  Это грань банкротства:   наличие просроченных  кредиторской  и дебиторской задолженностей  и неспособность погасить их в срок.  В рыночной  экономике при неоднократном повторении такого положения предприятию грозит объявление банкротства.

       В целях характеристики финансовой устойчивости предприятия используется также  ряд финансовых коэффициентов. Для  этого будем использовать  форму  баланса ( форму № 1):

     А1 наиболее ликвидные активы, входят денежные средства и краткосрочные  финансовые вложения  (стр. 250+260);

     А1(на 01.01) = 625

     А1(на 01.04) = 3 393

     А1 (на 01.07) = 5 540

     А1 (на 01.10) = 7 015.

     А2 быстро реализуемые активы, входят дебиторская задолженность и  прочие активы (стр. 240+270):

     А2 (на  01.01) = 4 738

     А2 (на 01.04) =2 047

     А2 (на 01.07) = 1 030

     А2 (на 01.10) = 1 050

     А3 медленно реализуемые активы, входят «Запасы» кроме строки «Расходы будущих периодов», а из I раздела баланса включается строка «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 210-216+140);

     А3 (на 01.01) =1 114-675+1 100 = 1 539

     А3 (на 01.04)  =1 515-411+1 100 = 2 204

     А3 ( на 01.07) = 871-453+1 100 = 1 518

     А3 (на 01.10)= 657-248+1 100 = 1 509

     А4 трудно реализуемые активы, включаются статьи I раздела баланса за исключением строки, включенной в группу «Медленно реализуемые активы» (стр. 190-140);

     А4 (на 01.01) = 331 663-1 100 = 330 563

     А4 (на 01.04) = 326 092-1 100 = 324 992

     А4 (на 01.07) = 320 759-1 100 = 319 659

     А4 (на 01.10) = 313 534-1 100 =312 434

     Обязательства предприятия  также группируются  и располагаются по степени срочности.

     П1 наиболее срочные обязательства, кредиторская задолженность (стр. 620);

     П1 (на 01.01) = 8 688

     П1 (на 01.04.) = 8 363

     П1 (на 01.07.) = 9 416

     П1 (на 01.10.) = 9 162.

     П2  Краткосрочные пассивы. В группу включаются краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы (стр. 610+660);

     П2 (на 01.01.) = 46 661

     П2 (на 01.04.) = 55 262

     П2 (на 01.07.) = 47 251

     П2 (на 01.10.) =40 302.

     П3 долгосрочные пассивы. В группу входят долгосрочные кредиты и займы (стр. 590);

     П3 (на 01.01.) = нет

     П3 (на 01.04.) = нет

     П3 (на 01.07.) = нет

     П3 (на 01.10.) = нет

     П4 постоянные пассивы. В группу включаются строки IV раздела баланса плюс строки 630-660 из  V раздела. В целях сохранения баланса актива и пассива, итог этой группы уменьшается на величину строки «Расходы будущих периодов» II раздела актива баланса: (590+630+640+650+660-216);

     П4 (на 01.01.) = 6 926+8+14 313-675=20 572

     П4 (на 01.04.) = 7 178+8-411=6 775

     П4 (на 01.07.) = 7 416+8-453=6 971

     П4 (на 01.10.) = 7 687+8-248=7 447.

     Для определения ликвидность баланса  сопоставить произведенные расчеты на 01.01 и 01.10.

     Баланс  считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующее соотношение:

     А1 ≥ П1;

     А2 ≥ П2;

     A3 ≥ П3;

     А4 £  П4.

     В нашем случае:

А1 < П1:  625 т.р. < 8 688 т.р.(01.01.)

            7 015 т.р.< 9 162 т.р. (01.10.)

А2 <  П2: 4 738 т.р. < 46 661 т.р.(01.01.)

            1 050 т.р. < 40 302 т.р. (01.10.)

А3 > П3: 1 539 т.р. > 0 (01.01.)

          1 509 т.р. > 0 (01.10.)

А4 > П4: 330 563 т.р. > 20 572 т.р. (01.01.)

           312 434 т.р.> 7 447 т.р. (01.10.)

     Исходя  из полученных соотношений { А1 < П1; А2 <  П2; А3 >П3; А4 >П4} можно охарактеризовать ликвидность баланса данного  предприятия как недостаточную. Составление первых двух неравенств свидетельствует о том, что ОАО «Чувашнефтепродукт»  в ближайший промежуток времени не удастся поправить свою платежеспособность.

     Как видно из неравенств, на начало и  на конец года у предприятия не выполняется первое неравенство,  что свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. Первые два неравенства характеризуют текущую ликвидность. Необходимым условием ликвидности баланса является выполнение четвертого неравенства. При этом недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, так как компенсация может быть лишь по стоимости; в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

     Ликвидность предприятия определяется  также  с помощью ряда финансовых коэффициентов, для удобства расчетов составим  табличку, в которой собраны необходимые  показатели за проверяемые нами периоды.

     Рассчитаем  следующие коэффициенты ликвидности  для ОАО «Дорэкс»:

     1.Коэффициент  текущей ликвидности (Клт):

     Клт = (260+250+240+210)/(610+620)

     Клт (на 01.01.) = (625+4 738+1 114)/55 349 = 0,1170

     Клт (на 01.04.) = (3 393+2 047+1 515)/63 625 = 0,1093

     Клт (на 01.07.) = (5 540+1 030+871)/56 667 = 0,1313

     Клт (на 01.10.) = (7 015+1 050+657)/49 464 = 0,1763.

     Коэффициент текущей ликвидности дает общую  оценку ликвидности коммерческой организации, показывая в какой мере  текущие  кредиторские обязательства обеспечиваются материальными средствами. По оценкам ряда специалистов его рекомендуемое значение 1,5 – 2,5. Если коэффициент меньше 1, то такое предприятие считается неплатежеспособным.

    2. Коэффициент быстрой ликвидности  (Клб):