Итого стоимость продукции, приобретенной  дочерним обществом у головной организации  и списанной в истекшем периоде, составит 4000 тыс. руб. Данная сумма подлежит исключению из строки 020 сводного отчета. Кроме того, в балансе дочернего  общества отражены материалы на сумму 200 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции  в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации. Прибыль по реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головной организации составила 70 тыс. руб., следовательно, прибыль по реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головной организации 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,059; 200 х 0,059 = 12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс. руб. (200 - 12). Эта сумма исключается из строки 020 сводного отчета.

      Из  таблицы данных, представленных для  составления сводного отчета, (см. Приложение 1) видно, что дочернее общество в текущем периоде приобрело у головной организации продукцию на сумму 800 тыс. руб., которую оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств, в затраты дочернего общества не включаются, сумма же реализации, приходящейся у головной организации на данную продукцию, была исключена из сводного отчета. Поэтому из строки 020 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, в сумме 750 тыс. руб. (800 - 50). Вместе с тем дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в размере 100 тыс. руб. (800 - 700). Из суммы начисленной амортизации необходимо исключить сумму амортизированной внутригрупповой прибыли в размере 6 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 100 х 0,063 = 6), на которую также необходимо уменьшить сумму по строке 020 сводного отчета о прибылях и убытках.

      После выполнения перечисленных операций следует пересчитать значения показателей, отраженных по строкам 029, 050, 140, 160, 190 сводного отчета о прибылях и убытках.

      Полученный  сводный отчет о прибылях и  убытках представлен в табл. 4 (15, С.31). 

      Таблица 4

      Сводный отчет о прибылях и убытках АО "Альфа" на 1 января 2008 г.

      Таким образом, составление сводного баланса  и сводного отчета о прибылях и  убытках представляет собой сложный  процесс, правильность и достоверность  которого очень важна, так как  отчетность показывает финансовое положение  группы компаний в целом.

      Заключение

      По  результатам проделанной работы можно сделать выводы о том, что сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения. Например, сводная отчетность составляется по предприятию при наличии у него филиалов или по министерству на основе отчетов соответствующих предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу, иными словами, составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

      При формировании достоверной сводной (консолидированной) отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты, принцип собственного капитала, принцип справедливой и достоверной оценки, принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия, принцип существенности, единые методы оценки, единая дата составления.

      При составлении сводной финансовой отчетности показатели индивидуальной отчетности материнской компании и  дочерних компаний объединяются построчно посредством суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе как о едином целом необходимо:

• исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в капитал каждой дочерней компании либо в соответствующие части капитала каждой дочерней компании, принадлежащие материнской компании;
• скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой прибыли дочерних обществ, причитающейся материнской компании, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно;
• отразить в сводном балансе группы отдельно от обязательств и капитала материнской компании долю в чистых активах сведенных дочерних компаний, не принадлежащую прямо или косвенно материнской компании (долю меньшинства);
• исключить любую задолженность по расчетам внутри группы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную прибыль и нереализованные убытки от таких операций, за исключением случаев, когда затраты не могут быть возмещены.

      На  основании первичных документов делаются соответствующие корректировки в так называемой промежуточной отчетности и получают сводную бухгалтерскую отчетность.

      Таким образом, сводная бухгалтерская  отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом, следовательно, возможность принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний.

      Список  использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
2. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (с изменениями от 12 мая 1999 г.)
3. Адамов Н. Козенкова Т. Учет и отчетность в группе компаний//Финансовая газета. – 2008. – № 24. – с.12-15
4. Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО//Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - № 7. – с.24-31
5. Бурлакова О.В. Консолидированная отчетность совместно контролируемых организаций//Бухгалтерский учет. – 2008. - № 16. – с. 65-71
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/Под редакцией В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»)
7. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2008. – 279 с. – (Высшее образование)
8. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие/О.А. Заббарова. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2006. – 256 с.
9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Издание второе, исправленное и дополненное. – М.: Омега-Л, 2003. – 232 с.
10. Лабынцев Н.Т. Кузнецов И.А. Формирование финансовой отчетности взаимосвязанной группой компаний//Аудиторские ведомости. – 2007. - № 7 – с. 20-28
11. Масленникова Л.А. Составляем сводную отчетность для группы компаний//Российский налоговый курьер. – 2006. - № 1. с. 13-18
12. Модеров К.Н. Консолидированная финансовая отчетность//Финансовая газета. – 2006. - № 5. – с. 11-13
13. Рабинович А., Солдатова М., Тынчерова З. Составляем консолидированную отчетность//Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. - выпуск 50. – с. 42-48
14. Слепов Ю.В. Виды сводной отчетности взаимосвязанных организаций//Аудиторские ведомости. – 2003. - № 7. – с. 21-32
15. Слепов Ю.В. Составление сводной (консолидированной) отчетности//Аудиторские ведомости. – 2003. - № 3. – с. 15-32
16. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 152 с.: ил.
17. Терехова В.А. Принципы составления сводной и консолидированной отчетности//Все для бухгалтера. – 2006. - № 14. – с. 13-21
18. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам//Налоговый вестник. - 2005. - № 1. – с. 11-20

       Приложение 1

      Исходные  данные

      (тыс.  руб.)