Данные  о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет  более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или  более двадцати процентов уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью (2, С.2).

      Показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления  иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом. Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность аналогично (12, С.11).

      В Методических рекомендациях  выделяется четыре случая, когда сводная  отчетность не составляется.

      1. Отсутствие контроля. Данные о  дочернем (или зависимом) обществе  могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• доля голосующих акций (доля в уставном капитале) дочернего общества или зависимого общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
• головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

      2. Несоответствие требованиям существенности  и рациональности. Данные о дочернем (зависимом) обществе могут не  включаться в сводную бухгалтерскую  отчетность, если:

• эти данные не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы (величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - 10%);
• включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности (например, в силу чрезвычайных ситуаций), обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором.

      3. Подконтрольность головной организации  другой организации. Дочернее  общество, которое в свою очередь  выступает головной организацией  по отношению к своим дочерним  обществам, может не составлять  сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована  и/или ведет хозяйственную деятельность  за пределами Российской Федерации), если:

• 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
• 90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

      4. Различная деятельность. Стоимостная  оценка участия головной организации  в дочернем обществе, являющемся  банком или иной кредитной  организацией, может отражаться  в сводной бухгалтерской отчетности  в порядке, установленном для  отражения вложений в зависимое  общество. Кроме того, сводная отчетность  не составляется в случае наличия  у головной организации только  зависимых обществ. В этих случаях  стоимостная оценка участия головной  организации в дочернем (зависимом)  обществе отражается в сводной  бухгалтерской отчетности в сумме  фактических затрат, отраженных  в бухгалтерском балансе головной  организации. Каждый такой случай  подлежит раскрытию в пояснениях  к сводному бухгалтерскому балансу  и сводному отчету о прибылях  и убытках (6, С.305).

      Для правильного понимания сводной  финансовой отчетности в ней требуется  сообщать следующую информацию:

• перечень дочерних компаний, данные которых имеют существенное значение для сводной финансовой отчетности группы, с указанием названия, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежащих материнской компании;
• причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;
• характер взаимоотношений между материнской компанией и дочерними компаниями, в которых материнская компания не владеет прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций;
• названия компаний, в которых материнской компании принадлежит прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются дочерними из-за отсутствия контроля над ними;
• влияние приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы на отчетную дату, результаты ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период (8, С. 216).

      Перед началом составления сводной  отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

• о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
• о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
• о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
• об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
• о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
• о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
• о внутригрупповых доходах и прибыли;
• о приобретенных у организаций группы основных средствах;
• о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции (11, С.15).

      До  формирования сводной бухгалтерской  отчетности необходимо выверить и урегулировать  все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

     Консолидация  отчетности выполняется в два  этапа: сначала построчно суммируются  показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных  оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

     Из  сводного бухгалтерского баланса подлежат исключению следующие показатели:

• финансовые вложения во взаимосвязанные организации;
• доли в уставном капитале, принадлежащие взаимосвязанным организациям;
• взаимная задолженность между участниками группы;
• выданные и полученные займы, в которых заимодавец и заемщик - взаимосвязанные организации;
• дивиденды, выплаченные другим участникам группы;
• прибыли и убытки, возникающие в результате операций между взаимосвязанными организациями.

     Из  сводного отчета о прибылях и убытках  следует исключать такие показатели, как:

• выручка от реализации товаров, работ и услуг взаимосвязанным организациям рассматриваемой группы;
• стоимость товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других взаимосвязанных организаций группы;
• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между взаимосвязанными сторонами участникам группы;
• дивиденды, выплаченные другим участникам группы (13, С.43).

     Достоверность составления и соблюдение порядка  представления сводной бухгалтерской  отчетности обеспечивается руководителем  головной организации и подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации. Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации. Сводную годовую бухгалтерскую отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России:

• по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
• по акционерным обществам (товариществам), часть акций, долей или вкладов которых закреплена в федеральной собственности,— не позднее 1 августа следующего за отчетным года (9, С.91).

      Рассмотрев  основные требования к составлению  сводной отчетности, можно сделать вывод о важности информации, содержащейся в сводной отчетности, для обеспечения эффективного вложения и более точной оценки ресурсов капитала у отечественных и иностранных инвесторов.

      2. Современная практика  составления сводной  отчетности группы  взаимосвязанных  организаций

      2.1. Заполнение сводного  бухгалтерского баланса

      Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций  имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.

      Предположим, что у головной организации АО «Альфа» имеется дочернее АО «Бета». Для составления сводного отчета используются приведенные данные (см. Приложение 1, Приложение 2, Приложение 3).

      На  первом этапе составления сводного баланса необходимо построчно суммировать  данные бухгалтерских балансов головной организации и дочернего общества, получив промежуточный сводный баланс (15, С.16).

      Таблица 1

      Промежуточный сводный баланс группы «Альфа»