Содержание

      Введение 3

      1. Характеристика сводной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности 5

      1.1. Понятия, назначение и принципы подготовки 5

      1.2. Правила составления и представления 9

      2. Современная практика составления сводной отчетности группы взаимосвязанных организаций 16

      2.1. Заполнение сводного бухгалтерского баланса 16

      2.2. Формирование сводного отчета о прибылях и убытках 20

      Заключение 25

      Список использованной литературы 27

      Приложения

      Введение

      В настоящее время в российских нормативных документах нет четкой позиции в отношении того, как  следует именовать отчетность группы компаний, рассматриваемой в качестве единого хозяйствующего субъекта. В  Методических рекомендациях указанная  отчетность названа сводной; в Порядке  ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы - сводной (консолидированной); в Концепции и проекте федерального закона "О консолидированной отчетности" - консолидированной. Отсутствие единой методологической основы приводит к  тому, что на практике крупные российские компании все чаще используют понятие "сводная отчетность", в то время  как термин "консолидированная  отчетность" используется для обозначения  отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

      В связи с этим остается актуальным вопрос разделения понятий "сводная" и "консолидированная" отчетность.

      Цель  курсовой работы заключается в изучении особенностей сводной и консолидированной  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      Достижение  данной цели предполагается решением следующих задач:

• раскрыть понятие сводной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, их назначение и принципы подготовки;
• описать правила составления и представления;
• показать заполнение сводного бухгалтерского баланса;
• рассмотреть формирование сводного отчета о прибылях и убытках.

      Структура работы: работа состоит из введения, двух глав и параграфов, заключения, приложения. В первой главе обобщен  теоретический материал о сводной  и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе требований законодательства, учебных материалов. Вторая глава раскрывает современную  практику составления сводной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

      При исследовании данного вопроса были использованы учебные пособия по бухгалтерской (финансовой) отчетности таких авторов, как Домбровская Е.Н., Сорокина Е.М., работа «Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации» Заббаровой О.А., материалы изданий «Все для бухгалтера», «Российский налоговый курьер», «Аудиторские ведомости». Практическая часть исследования построена на работе «Составление сводной (консолидированной) отчетности» Слепова Ю.В.

      1. Характеристика сводной  и консолидированной  бухгалтерской (финансовой) отчетности

      1.1. Понятия, назначение  и принципы подготовки

      В России порядок составления и  представления консолидированной  бухгалтерской отчетности в настоящее  время определен Методическими  рекомендациями по составлению и  представлению сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденных Приказом Минфина  РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. Приказа  Минфина от 12 мая 1999 г. №36н). В соответствии с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская  отчетность определяется как сводная  бухгалтерская отчетность.

      Следует отметить, что отождествление понятий  «сводная» и «консолидированная» несколько неправомерно (16, С.80).

      В настоящее время сводная годовая  бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным  обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). Составление сводной  годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного  суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской  отчетности организаций и унитарных предприятий (14, С.21). Основной ее целью является - предоставить государству в лице соответствующих органов исполнительной власти возможность оценить результаты деятельности подчиненных организаций (4, С.24). Как правило, такая отчетность характеризуется тем, что:

• собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;
• как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;
• основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;
• сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

      Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании  отчетных данных его подразделений  и филиалов, выделенных на отдельный  баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ (14, С.22).

      Консолидированная бухгалтерская отчетность – система  показателей, отражающих финансовое отражение  на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных  организаций. В основе такой взаимосвязи лежит участие головной организации в дочерних и зависимых обществах и возможность осуществления контроля за их деятельностью. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество. Группа не является самостоятельным юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом. Она не имеет собственных органов управления и в настоящее время не рассматривается в качестве субъекта налогообложения (7, С.214).

      Консолидированная отчетность, в отличие от сводной  отчетности должна предоставить заинтересованным пользователям объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах  объединения как единого хозяйствующего субъекта (3, С.13). Основным методом подготовки отчетности является элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете (17, С.19). Основными пользователями консолидированной отчетности являются акционеры и инвесторы группы, однако отчетность часто применяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами не только группы, но и отдельных организаций, входящий в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, а, следовательно, и конкретной организации, входящей в группу, на будущее. В особенности это касается организаций, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другими организациями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких организаций невозможна без знания результатов деятельности группы в целом. Консолидированная отчетность может быть также успешно использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных организаций, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее организаций. Кроме того, консолидированная отчетность, как правило, используется для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы организаций, а также для целей эффективного управления группой организаций. Таким образом, основными пользователями консолидированной бухгалтерской отчетности группы организаций являются акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели группы и организаций, входящих в нее, а также управленческий персонал группы и государственные контролирующие органы (14, С.29).

      Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или  для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими  собственниками по совместно контролируемому имуществу (7, С.215).

      Для составления достоверной сводной  отчетности, отвечающей требованиям  всех заинтересованных пользователей  и в соответствии с международными стандартами исходная информация о  финансовом положении и хозяйственной  деятельности организаций, входящих в состав группы, должна быть построена на определенных принципах:

• принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей;
• принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий;
• принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;
• принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием;
• принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;
• единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, применяемой материнской компанией;
• единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Если составление отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразным из-за отсутствия существенных операций или других событий между соответствующими датами, тогда при составлении консолидированной отчетности допускается использовать отчетность группы компаний, составленную на разные даты, но при условии, что промежуток между отчетными датами не превышает трех месяцев (8, С.228-229).

      Консолидированная отчетность дает возможность пользователям  принимать обоснованные решения  в отношении группы взаимосвязанных компаний и ее составление - один из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, так как при формировании ее показателей необходимо соблюдение ряда нормативно установленных правил(5, С.69).

      1.2. Правила составления  и представления

      Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией. При этом типовые формы  бухгалтерской отчетности могут  дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям  сводной бухгалтерской отчетности. Головная организация, осуществляющая составление сводной бухгалтерской отчетности, с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливает объем, сроки и порядок представления информации и формы отчетности, представляемой им дочерними и зависимыми обществами, и требования к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.

      Состав  сводной бухгалтерской отчетности для российских организаций определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы:

• сводный бухгалтерский баланс;
• сводный отчет о прибылях и убытках;
• пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

      Сводная отчетность должна включать также данные, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации. Головная организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому (8, С.229-230). Изменение избранных форм сводной отчетности раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение (18, С.14).

      Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• головная организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
• в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом (10, С.23).