Сводная и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

     Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в  уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе  показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего  общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства определяется исходя из величины капитала дочернего  общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс. руб.) и доли участия  головной организации в его общей  величине (60%). Таким образом, доля меньшинства  в нашем случае составит 400 тыс. руб. [1000 - (1000 х 60%)]. В сводном бухгалтерском  балансе показатель доли меньшинства  отражается отдельной статьей «Доля  меньшинства» за итогом раздела IV «Капитал и резервы».

      Далее из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в  дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.), и сумма стоимости  соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего  общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). Необходимо обратить внимание на то, что, если дочернее общество имеет  в свою очередь финансовые вложения в капитал головной организации, либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, они обычно также исключаются из сводной отчетности. После проведения данной операции в строке 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400 (доля меньшинства)).

      В рассматриваемом примере сумма  финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает  положительная разница (200 тыс. руб., т.е. номинальная стоимость дочернего  общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в  уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации  в дочернее общество), которая отражается в сводном балансе по строке 113 «Деловая репутация», входящая в группу статей «Нематериальные активы». Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости  акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве сводного баланса за разделом «Капитал и резервы».

      Следующим шагом является исключение из сводного баланса показателей, отражающих дебиторскую  и кредиторскую задолженность между  головной организацией и дочерними  обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

      Затем из сводного баланса исключаются  показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный  кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива сводного баланса.

      Из  строки 470 сводного баланса исключаются  дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом  головной организации.

      Из  строки 470 сводного баланса исключается  прибыль от реализации основных средств  и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость соответственно данных основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего  общества. Прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость  данных основных средств, отраженную в  балансе дочернего общества, составляет 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от реализации материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, составляет 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12 тыс. руб.). Итого исключается из строки 470 сводного баланса 56 тыс. руб. (44 + 12).

      Из  строки 120 сводного баланса исключается  прибыль от реализации основных средств  головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость  данных основных средств, отраженную в  балансе дочернего общества (44 тыс. руб.). Из строки 210 сводного баланса  исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему  обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества (12 тыс. руб.).

      В табл. 2 представлен полученный в  результате описанных действий сводный  баланс головной организации (15, С.27).

      Таблица 2

      Сводный баланс группы «Альфа» на 1 января 2008 г.

      2.2. Формирование сводного  отчета о прибылях  и убытках

      Первым  этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества (см. Приложение 4, Приложение 5), в результате чего получается так называемый промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (15, С.29).

      Таблица 3

      Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках группы «Альфа»

      Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить  долю меньшинства в прибыли дочернего  общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства  отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления  сводного отчета о прибылях и убытках  определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации  голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего  общества равен 114 тыс. руб. [285 - (285 х 60%)]. В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. Здесь необходимо заметить, что если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

      Далее необходимо произвести следующие действия.

      Из  строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета.

      Из  сводного отчета о прибылях и убытках  исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между  головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключается  сумма 5000 тыс. руб.

      Из  сводного отчета о прибылях и убытках  исключается стоимость продукции, реализованной головным обществом  дочернему в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 тыс. руб. (1200 - 200), стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб.