Сущность, понятие и виды аренды

Каждый  взнос арендной платы рассматривается  как частичное погашение  основного  долга, исходя из полной текущей оценки арендованных активов и процента с неоплаченной части их стоимости, например:

     Финансовая  аренда влечет за собой амортизационные  отчисления по активу, а также финансовые расходы для каждого отчетного  периода. Политика начисления амортизации  арендованных активов должна соответствовать  политике амортизируемых активов, находящихся  в собственности. Если нет твердой  уверенности в том, что арендатор  получит право собственности  к концу срока аренды, актив  должен быть полностью амортизирован  до истечения самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

     Предположим, что срок полезной службы оборудования составляет 5 лет. Поскольку право  собственности к концу аренды переходит к арендатору, то арендатор  будет начислять амортизацию  по арендованному активу исходя из срока службы, а не из срока аренды. Следовательно, ежегодная сумма амортизации при прямолинейном способе составит 260000 тенге. (1300000/5).

     В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды и арендные платежи (причем последние отражаются для отчетного периода) и будущие  дисконтированные суммы периодов: до одного года, не позже пяти лет, после  пяти лет. Это сумма будущих минимальных  арендных платежей по субаренде.

     Типовая корреспонденция счетов у арендатора.²⁰

 

     Финансовая  аренда у арендодателя.

     Поскольку практически все риски и экономические  выгоды по финансовой аренде имущества  передаются арендатору, в балансе  арендодателя отражается дебиторская  задолженность по арендным платежам, равная чистой инвестиции в аренду. Задолженность по арендным платежам к поступлению состоит из основного  долга по стоимости инвестиции в  аренду и финансового дохода (процентов) как вознаграждения арендодателя за инвестиции и услуги.

     Финансовый  доход признается в отчетности как  постоянная норма прибыли на непогашенную сумму основного долга арендатора. Первоначальные затраты, связанные  с арендой (различные комиссионные и юридические расходы), запрещается  относить на расходы периода сразу  после того, как они были понесены. Такие затраты должны быть распределены на протяжении всего срока аренды.

     Предприятия - производители имущества, передаваемого  на условиях финансовой аренды, или  их дилеры оценивают арендное имущество  по справедливой стоимости или по сумме минимальных арендных платежей и расчетной ликвидационной стоимости  имущества, переходящей на арендодателя. Финансовая аренда актива со стороны производителя или дилера вызывает появление двух видов доходов:

1. прибыль или убыток, эквивалентный прибыли или убытку, появившемуся в результате прямых продаж арендуемого актива по нормальной цене продаж, с отражением любых применимых скидок по объему и торговых скидок;
2. финансовый доход на протяжении срока аренды.

Например²¹, арендатор по договору аренды обязуется уплачивать арендные платежи в течение пяти лет по 700000 тенге ежегодно. Срок полезного использования оборудования составляет 8 лет.

     Договором не предусмотрен переход права собственности  на оборудование к арендатору по окончании  срока аренды. При этом арендатор  гарантирует арендодателю размер ликвидационной стоимости оборудования в стоимости 350000 тенге.

     Ставка  процента, предусмотренная договором 8%.

     Справедливая  рыночная стоимость оборудования равна  дисконтированной стоимости минимальных  арендных платежей.

     Коэффициент дисконтирования при ставке 8% и пяти годах составляет:

     -для  ликвидационной стоимости – 0,6806;

     -для  ежегодного арендного платежа- 3,9927.

     На  основании имеющейся информации:

1. протестируем аренду на предмет отношения ее к финансовой или операционной.
2. Рассчитаем для арендодателя:

А. минимальные  арендные платежи;

Б. валовые  инвестиции в аренду;

Чистые  инвестиции в аренду;

Незаработанный  финансовый доход.

3. Составим график распределения арендных платежей.
4. Отразим операции по учету аренды на счетах бухгалтерского учета для арендодателя:

-на  начало срока аренды;

-на  конец первого года аренды;

-на  конец срока аренды.

1. Протестируем  аренду:

1) период  аренды равен 62,5% (5/8*100) срока полезной  службы оборудования;

2) право  собственности не переходит к  арендатору;

3) дисконтированная  стоимость арендных платежей  равна справедливой стоимости  оборудования.

2. рассчитаем  следующие показатели:

А) Минимальные арендные платежи= Ежегодный арендный платеж * Срок аренды+ Гарантированная ликвидационная стоимость =700000*5+350000=3850000 тенге;

Б) Валовые инвестиции в аренду= Минимальные арендные платежи+ Негарантированная ликвидационная стоимость= 3850000+0=3850000 тенге;

В) чистые инвестиции в аренду- это валовые инвестиции, дисконтированные под ставку процента, предусмотренную договором.

Чистые  инвестиции в аренду= Дисконтированная стоимость ежегодного арендного  платежа + Дисконтированная ликвидационная стоимость=PVаренд.платежа+ PVликв.стоимости,

где  PVликв.стоимости= 350000*0,6806=238210;

       PVаренд.платежа= 700000* 3,9927=2794890.

Чистые  инвестиции в аренду= 238210+2794890= 3033100 тенге;

Г) Незаработанный финансовый доход= Валовые инвестиции в аренду-Чистые инвестиции в аренду= 3850000-3033100= 816900 тенге.

3. составим  график распределения арендных  платежей²²: 

График  распределения арендных платежей

 
 
 
 

5. Бухгалтерские проводки²³:

     В финансовой отчетности арендодателя необходимо раскрыть: общее описание заключенных  договоров; общие валовые инвестиции в аренду; дисконтированные арендные платежи, ожидаемы к получению:

-не  позже одного года;

-свыше  года, но не позже пяти лет;

-после  пяти лет,

а также  условные арендные платежи, признанные в отчетном периоде.