Сущность, понятие и виды аренды

     Д) сублизинг- разновидность лизинга, при котором лизингодатель (сублизингодатель) передает третьим лицам (сублизингополучателям) во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату и на срок в соответствии с условием договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

     Е) чистый лизинг- разновидность лизинга, при котором технической обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляется лизингополучателем.

     Финансовый  лизинг, определенный законодательством  Республики Казахстан, для целей  бухгалтерского учета является финансовой арендой. Понятие «лизингодатель», «лизингополучатель», «лизинговый платеж», предусмотренные законодательством о финансовом лизинге, равнозначны понятиям «арендодатель», «арендатор», «арендный платеж».

     При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному из нескольких следующих условий:

1. Передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;
2. Срок лизинга превышает 75% срока полезной службы предмета лизинга;
3. Текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90% стоимости передаваемого предмета лизинга.

     Для установления условий аренды стандарты  вводят такие определения, как начало аренды, начало срока  аренды, срок аренды, минимальные арендные платежи, срок экономической службы, срок полезной службы, гарантированная и негарантированная  ликвидационная стоимость, валовые инвестиции в аренду, чистые инвестиции в аренду, незаработанный финансовый доход и др. Рассмотрим некоторые из них.

     Начало  аренды⁷- это более ранняя из следующих дат: даты заключения договора об аренду или даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. Дата заключения договора аренды обязывает стороны договора аренды классифицировать аренду как финансовую или операционную, а также произвести все необходимые расчёты в случае финансовой аренды, в частности:

     - расчет суммы чистых инвестиций  в аренду ( для арендодателя);

     - расчет дисконтированной стоимости  минимальных арендных платежей (для  арендатора).

     Начало  срока аренды⁸ - это дата, начиная с которой арендатор может реализовать свое право на использование арендованного актива. Это дата первоначального признания договора аренды (т.е. признания активов, обязательств, доходов или расходов, вытекающих из договора аренды соответствующим образом).

     Дата  начала срока аренды используется для  проведения операции на счетах бухгалтерского учета, также с  этой даты начинается отчет срока аренды. Право владения и пользования обычно переходит  к арендатору от арендодателя с момента  приема-передачи оборудования, соответственно, этот момент является началом срока  аренды.

     Срок  аренды⁹ - это не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор заключил договор об аренде актива, а также дополнительные периоды, на которые арендатор имеет право продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее в соответствии с договором аренды, если на начальную дату аренды можно обоснованно считать, что арендатор реализует такое право.

     Срок  аренды может отличаться от срока  договора аренды.

     Например, организация «А» заключила договор  с организацией «Б» договор аренды 1 января 2007 года. Срок действия договора- до 1 марта 2010 года. По условиям договора организация «А» обязуется предоставить в аренду оборудование организации «Б» с 1 марта 2007 года до 1 марта 2010 года. В данном случае срок договора – 3 года 2 месяца, срок аренды- 3 года ровно¹⁰.

     Срок  аренды¹¹ - это срок владения и пользования предметом аренды в соответствии с договором. В срок аренды также включаются периоды, в течение которых арендатор имеет право продолжить аренду, и намерен реализовать его.

     Минимальные арендные платежи¹² - это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, плюс гарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива.

     Например, договором аренды предусмотрены арендные платежи в размере 500000 тенге ежегодно в течение 5 лет. По окончании договора предмет аренды возвращается лизинговой организации. Гарантированная ликвидационная стоимость установлена договором в размере 300000 тенге.

     В этом случае минимальные арендные платежи  составят: 500000 тенге* 5 лет+ 300000 тенге=2800000 тенге.

     Гарантированная ликвидационная стоимость- это та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной с ним стороной, то есть сумма, которую получит арендодатель в любом случае.

     Понятие гарантированной ликвидационной стоимости  применяется только в том случае, если право собственности не переходит  арендатору по окончании срока договора. 

     2.2 Анализ лизинговых  операций. Виды лизинговых  платежей и методика  их  расчёта.

    Оплата  пользования лизинговым имуществом осуществляется лизингополучателем в  виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размеры, способ, форма  и периодичность выплат устанавливаются  в договоре лизинга по соглашению сторон.

    Общая сумма лизинговых платежей включает: сумму, возмещающую полную (или близкую  к ней) стоимость лизингового  имущества; сумму выплачиваемую  лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга; комиссионные вознаграждения лизингодателю; сумму  выплачиваемую за страхование лизингового  имущества, если оно было застраховано лизингодателем; иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

    Лизинговые  платежи включают в себестоимость  продукции (работ, услуг) произведенной  лизингополучателем в порядке, установленном  законодательством. В лизинговом соглашении указывается сумма лизингового  платежа, способ его внесения и периодичность  лизинговых взносов. Как уже говорилось, лизинговые взносы, как правило, имеют  денежную форму. Однако не исключена  натуральная форма платежа, когда  расчеты производятся на компенсационной  основе либо товарами, производимыми  на арендуемом оборудовании, либо путем  оказания встречной услуги лизингодателю. Возможно также смешанная форма  платежа, при которой наряду с  денежными выплатами допускаются  платежи товарами или услугами. Существует две методики определения суммы лизингового платежа¹³:

1. Установление фиксированного платежа;
2. Установление процентного платежа.                

    Фиксированный платеж включает: амортизационные отчисления от стоимости арендуемого оборудования; плату за пользование заемными средствами; сумму комиссионного вознаграждения лизингодателю; плату за предоставленные  им дополнительные услуги по сделке.

    Процентный  платеж по лизингу исчисляется исходя из объема реализации продукции, произведенной  на арендуемом оборудовании, полученной от реализации прибыли и других параметров. Ставка процента при этом устанавливается  в договоре лизинга. ¹⁴

    Лизинговый  платёж  с авансом (депозитом) предполагает, что пользователь имущества предоставляет  лизингодателю аванс, размер которого устанавливается в момент подписания соглашения, а остальная сумма  выплачивается после подписания акта о приёмке оборудования в  эксплуатацию. Минимальная лизинговая плата предоставляет собой сумму  всех лизинговых платежей, которые  должен произвести пользователь за весь период лизинга, и сумму, которую  он должен уплатить, если намерен приобрести имущество в собственность после  окончания срока лизинга.

    Поскольку чаще всего лизинговые платежи вносят периодически, к договору лизинга  обязательно прилагают график уплаты периодических лизинговых взносов. Единовременный платёж в сочетании  с периодическими взносами применяется, в случае если в соглашении предусмотрена  выплата лизингодателю аванса. При  выборе способа выплат учитывают  финансовое состояние и платёжные  возможности лизингополучателя. Наряду с платежами равными долями могут  применяться расчёты с увеличивающимися размерами взносов в условиях освоения оборудования и наращивания темпов выпуска производимой на нём продукции. Ускоренные платежи используются лизингополучателями с устойчивым финансовым положением, когда в начальный период лизинга они предпочитают погасить большую часть своей задолженности собственнику оборудования.

    Виды  лизинговых платежей могут быть различными, что зависит от договорённости сторон. В зависимость от формы платежа  различают:

1. Денежные платежи, когда платёж производится за счёт денежных средств;
2. Компенсационные платежи, когда расчёты производятся либо товарами, либо путём оказания встречной услуги лизингодателю;
3. Смешанные платежи, когда наряду с денежными выплатами допускаются платежи товарами и услугами.

      В зависимости от применяемого  метода начисления лизинговых  платежей подразделяют:

1. Платежи с фиксированной общей суммой;
2. Платежи с авансом (депозитом);
3. Минимальные платежи.

    Взаиморасчёты лизингодателя и лизингополучателя  осуществляются в форме лизинговых платежей. В соответствии со ст.21 Закон  Республики Казахстан « О финансовом лизинге» лизинговые платежи периодические  платежи, которые должны быть рассчитаны с учётом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости  предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

1. Возмещения лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведение в его рабочее состояния для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;
2. Вознаграждения по лизингу.

    Лизинговые  платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя  и, соответственно, снижают налогооблагаемую прибыль. По мнению некоторых исследователей лизинговых операций, лизинг привлекателен  наличием амортизационных и налоговых  льгот для лизингодателя, которыми он может поделиться с лизингополучателем, путём уменьшения размера лизинговых платежей.

    Это положение можно понимать так, что  уплата лизинговых платежей производится с постепенным уменьшением, так  как сумма амортизации имущества  возрастает, вследствие этого стоимость  имущества и, соответственно, налог  на имущество уменьшается. Размер, способ осуществления и периодичность  лизинговых платежей определяется договором  лизинга.

    Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента  начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено  договором лизинга. Так, стороны  могут договорится об отсрочки лизинговых платежей на определённый срок.

    В нашем законодательстве нет конкретного  ограничения срока предоставления отсрочки платежей, тогда как в  аналогичном законодательстве Российской Федерации прямо предусматривается, что отсрочка платежей в договоре может предусматриваться на срок не более чем шесть месяцев (180 дней) с момента начала использования  предмета лизинга.

    Важными вопросами при совершении лизинговой сделки является проблема разграничения  доходов и прибыли лизингодателя. Данная проблема актуальна и при  вычислении, например, упущенной выгодой  лизингодателя.¹⁵

    Следует иметь в виду, что речь идёт об экономическом содержании финансового  лизинга, означающем, что в ходе исполнения договора лизинга лизингодатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществлённые в материальной и денежной формах, выплатить вознаграждения. 

2.3 Техники лизинговых операций

      В зависимости от техники лизинговые операции совершаются по разным схемам¹⁶.