Сущность и виды аудита

Примечание

3. Не допускается  незаконное вмешательство государственных  органов, аудируемых субъектов  и любых третьих лиц в деятельность  аудиторских организаций.

Статья 22. Страхование  аудиторской деятельности

1. Аудиторские  организации обязаны заключить  договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита.

2. Страхование  гражданско-правовой ответственности  аудиторских организаций осуществляется  в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан.

Статья 23. Ответственность  аудиторов и аудиторских организаций

Примечание

За нарушение  законодательства Республики Казахстан  об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

Статья 24. Ограничение  права на проведение аудита

Запрещается проведение аудита аудиторской организацией:

заказчиков, чьим участником, кредитором является данная аудиторская организация или ее работники, осуществляющие данный аудит;

организаций, с  которыми был заключен договор страхования  гражданско-правовой ответственности;

организаций, которым  за последние три года были предоставлены услуги по профилю своей деятельности, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 3 настоящего Закона;

исполнители которой  состоят в трудовых отношениях или  являются близкими родственниками или  свойственниками должностных лиц  аудируемого субъекта, а также акционера (участника), владеющего десятью и более процентами акций (или долями участия в уставном капитале) аудируемого субъекта;

исполнители которой  имеют личные имущественные интересы в аудируемом субъекте;

если у нее  имеются денежные обязательства перед аудируемым субъектом или у аудируемого субъекта перед нею, за исключением обязательств по проведению аудита;

в случаях, влекущих возникновение конфликта интересов  или создающих угрозу возникновения  такого конфликта, за исключением обязательств, возникающих из заключенных публичных договоров.

Примечание

Статья 25. Права  и обязанности аудируемого субъекта

Примечание

1. Аудируемый  субъект вправе:

1) получать от  аудиторской организации необходимую  информацию о требованиях законодательства  Республики Казахстан, касающихся  проведения аудита;

2) знакомиться  с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания  и выводы аудиторской организации;

3) получать от  аудитора, аудиторской организации  информацию о выявленных нарушениях  в ведении бухгалтерского учета,  финансовой отчетности и прочей  информации, связанной с финансовой  отчетностью; 

4) отказаться  от услуг аудиторской организации  в случае нарушения ею условий договора.

2. Аудируемый  субъект обязан:

1) создавать  условия аудиторской организации  для своевременного и качественного  проведения аудита, представлять  необходимую документацию, давать  разъяснения и объяснения в  устной или письменной форме;

2) не вмешиваться  в деятельность аудиторской организации  в целях ограничения круга  вопросов, подлежащих аудиту, если  иное не предусмотрено договором; 

3) направлять  по требованию аудиторской организации  письменный запрос от своего  имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.

3. Аудируемые  субъекты в лице государственных  учреждений и государственных  предприятий, юридических лиц  с участием государства в месячный  срок после проведенного аудита  финансовой отчетности их деятельности предоставляют в органы государственного финансового контроля информацию о выявленных нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств, кредитов, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов.

4. Выполнение  требований аудиторской организации,  вытекающих из обязательств по  договору, для аудируемого субъекта  обязательно.

Статья 26. [исключена]

Примечание

Статья 27. Ответственность  аудируемого субъекта

1. Аудируемый  субъект несет ответственность  за полноту и достоверность  финансовой отчетности и прочей  информации, связанной с финансовой  отчетностью, предоставленной аудиторской  организации для проведения аудита.

Примечание

2. Руководитель  юридического лица, уклоняющийся  от проведения обязательного  аудита либо препятствующий его  проведению, либо не обеспечивающий  его проведение в соответствии  с требованиями законодательства Республики Казахстан, несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

3. Проведение  аудита не освобождает аудируемого  субъекта от ответственности  за несоответствие представляемой  финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан.

Статья 28. Рассмотрение споров

Споры, возникающие  между аудиторами, аудиторскими организациями, а также между ними и аудируемыми  субъектами, разрешаются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Статья 29. Переходные положения

1. Аудиторы, являющиеся  индивидуальными предпринимателями,  могут осуществлять аудиторскую  деятельность в течение шести  месяцев со дня введения в  действие настоящего Закона.

2. Лицензии аудиторских организаций, выданные уполномоченным органом, за исключением выданных уполномоченным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и квалификационные свидетельства "аудитор", выданные до введения в действие настоящего Закона, действительны.

Статья 30. Порядок  введения в действие настоящего Закона

Настоящий Закон  вводится в действие со дня его  официального опубликования, за исключением  пунктов 4, 5 статьи 9, статей 10, 12 и 14, которые вводятся в действие по истечении шести месяцев со дня введения в действие настоящего Закона.

2. Аудит – понятие, сущность, значение, принципы

 
2.1. Понятие и сущность аудита

  
«Аудитор» (лат.– «слушатель»)[[2]]. Наиболее часто встречается мнение, что история возникновения аудита как профессии относится к XIX в., а исторической родиной считается Великобритания.  
Аудиторская профессия получила разное название в разных странах: во Франции – комиссар по счетам; в Германии – контролер хозяйства; в США – общественный бухгалтер.  
В России слово «аудитор» появилось во времена Петра I. Институт аудиторов был введен в армии, где они расследовали дела, связанные с имущественными спорами. Были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторов в 1888 г., 1907-1912 гг., 1929-1930 гг. В России аудиторов называли присяжными бухгалтерами, однако должного признания они не получили.  
Потребность в аудите создали следующие условия:  
Несовпадение интересов составителей информации (администрации) и пользователей (контролирующие органы, акционеры, инвесторы).  
Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, может повлечь за собой негативные экономические последствия.  
Необходимость специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают пользователи информации.  
Отсутствие времени и материалов для оценки информации и ее качества.  
Первая российская аудиторская фирма была создана в 1987 г. как хозрасчетное предприятие и называлась «Инаудит». Образование ее, а также других аудиторских фирм, предопределило появление акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков и т.д.   
В декабре 1993 г. был опубликован Указ Президента, утверждающий «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», в которых определялись правовые нормы аудита в РФ, указывалось на необходимость аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности. В августе 2001 г. опубликован ФЗ «Об аудиторской деятельности», законодательно утвердивший аудит в России.[[3]]  
Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).  
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.  
С развитием рынка происходит расширение ассортимента и объема услуг, предоставляемых аудиторскими организациями. Например, наряду с традиционными услугами и консультированием по учету, многие фирмы занимаются консультированием по налогообложению, уделяют внимание вопросам управленческой деятельности, информационным технологиям, маркетингу. Такие фирмы называются аудиторско-консалтинговыми.  
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:  
·              независимость;  
·              честность;  
·              объективность;  
·              профессиональная компетентность и добросовестность;  
·              конфиденциальность;  
·              профессиональное поведение.  
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.  
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства.  
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.  
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:  
·  в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;  
·  любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);  
·  преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.  
Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:  
·  сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;  
·  подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.  
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.  
Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.  
Как правило, на Западе инициаторами проведения аудита выступают банки, налоговые органы, потенциальные инвесторы и сами собственники. При этом каждый и пользователей аудиторских услуг, заботясь о своих интересах, объективно нуждается в функции засвидетельствования аудиторов.  
Чтобы удовлетворить эти потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов. 

     Далее необходимо более подробно определить сущность аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Остановимся на содержании аудита, которое в него вкладывают англо-американские специалисты, а также аудиторы континентальной Европы. Этот подход отражает американскую и некоторую иную зарубежную практику аудита, причем резко отличающуюся от практики известной нам ревизии.

Так, в Великобритании по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством».[[4]] А по действующим в РФ Временным правилам основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов. Дословно (п. 5 Временных правил) это звучит следующим образом:  
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия – нормативными актами Совета Министров – Правительства Российской Федерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений – нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.  
По Проекту закона данная основная задача, из формулировки которой, собственно, и вытекает сущность аудита, также сводится к определению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Однако в Проекте закона есть важная оговорка: аудитор подтверждает достоверность указанной отчетности во всех существенных аспектах. Следовательно, авторы Проекта закона отметили, что целью аудита не является и не может быть полное устранение информационного риска. Целью аудиторской деятельности в Проекте закона  является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов во всех существенных аспектах, что более верно соответствует сущности и задачам аудита по международным нормам.  
Приведенная выше оговорка чрезвычайно важна. Она связана с тем, что цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита иначе, нежели это делается сейчас в России. И  в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:  
·        процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;  
·        процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.  
Таким образом, полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно. Такая цель просто нереальна.  
И все же практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой действительно очень обширна, а стоящие перед аудитором задачи – весомы и значительны. Это можно увидеть в одном из наиболее применяемых западных (США) определений аудита:

  
Аудит (auditing) – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.  
Воспользуемся материалом Временных правил и исследуем основные задачи аудита в системе управления экономическими субъектами. Обоснуем соответствующую трактовку отдельных элементов приведенного выше определения сущности аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики применительно к соответствующим статьям Временных правил:

 
а)      компетентный – термин не встречается, но косвенно подразумевается, в том числе и через систему аттестации (п.8, 20-22);  
б)      независимый работник – аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, третьей стороны, собственников и руководителей своей аудиторской фирмы (п.12);  
в)      накапливает и оценивает – первый термин не встречается, а второй – встречается, но в очень широком контексте од «оценке активов и пассивов экономического субъекта» (п.9);  
г)       аудиторские свидетельства - данные, полученные в ходе аудиторской проверки (п.14);  
д)      информация, поддающаяся количественной оценке, - бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации и другие финансовые обязательства и требования экономических субъектов (п.3);

 
е)       специфическая хозяйственная система – экономические субъекты, т.е. предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность; к экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно (п.2);

 
ж)      заключение – заключение аудитора – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения государственных органов оно приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ (п.17);  

з)       мнение – этот термин не встречается;  
и)      степень соответствия этой информации установленным критериям – факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия финансового отчетности, влияющих на ее достоверность.