Стан та напрями удосконалення обліку грошових коштів на рахунках в банку

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

V. Облік коштів на рахунках в банку в іноземній валюті

Однією з форм економічної  діяльності України є зовнішньо економічна. До видів зовнішньоекономічної діяльності належать:

- експорт та імпорт товарів ( продукції, послуг, робіт, прав інтелектуальної власності й інших майнових прав, призначених для продажу), капіталів і робочої сили;

- надання послуг, у т. ч.: виробничих транспортно-експедиційних, страхових, консультаційних, маркетингових, експертних, посередницьких, брокерських, агентських, консигнаційних, управлінських, облікових, аудиторських, туристичних і т. ін.;

- науково, науково технічна, науково-виробнича, виробнича, навчальна й інші кооперації з іноземними суб’єктами господарської діяльності; навчання й підготовка спеціалістів на комерційній основі;

- спільна підприємницька діяльність, включаючи створення спільних підприємств різних видів і форм власності, здійснення спільних господарських операцій, спільне володіння майном як на території України, так і за її межами;

- підприємницька діяльність, пов’язана з наданням ліцензій, патентів, «ноу-хау», торгових марок та інших нематеріальних об’єктів власності на території України і за її межами;

- товарообмінні (бартерні) операції та інша діяльність, побудована на формах зустрічної торгівлі;

- орендні, у тому числі лізингові операції;

- операції  з придбанням, продажу і обміну валюти на валютних аукціонах і біржах, міжбанківському валютному ринку;

- міжнародні фінансові операції і операції з цінними паперами;

 - кредитні й розрахункові операції; створення кредитних і страхових установ на території України і за її межами;

- організація діяльності в галузі проведення виставок, аукціонів, конференцій, симпозіумів, семінарів та інших подібних заходів, здійснюваних на комерційній основі за участю об’єктів зовнішньо економічної діяльності, організація і здійснення оптової консигнаційної торгівлі на території України за іноземну валюту;

- інші види зовнішньоекономічної діяльності, не заборонені законами України.

Іноземна валюта використовується як засіб платежу у розрахунках між резидентами і нерезидентами у межах торгового обороту. Порядок здійснення таких розрахунків встановлений Законом України № 185/94 від 23.09.94 р. «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» ( набув чинності з 05.10.94 р.).

Підприємства, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, відкривають валютні рахунки у комерційних банках, що мають ліцензію Національного банку України ( НБУ) на ведення валютних операцій.

Для цього  необхідно мати такі документи:

1. оригінал або номінальну копію установчих документів;
2. свідоцтво або розпорядження уповноважених органів державної влади про реєстрацію підприємства;
3. свідоцтво про регіонального управління статистики;
4. копію (номінально засвідчену) про реєстрацію у Міністерстві зовнішніх економічних зв’язків і торгівлі України;
5. копію інвестиційного свідоцтва Міністерства фінансів України для суспільних підприємств з іноземними інвестиціями;
6. індивідуальну ліцензію НБУ на ведення торгівлі товарами з оплатою в іноземній валюті за умови здійснення роздрібної торгівлі;
7. договір про відкриття банківського рахунка;
8. дві картки із зразками підписів осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком.

Бухгалтерський  облік валютних операцій ведеться в  національній валюті України (гривнях) з виділенням аналітичному обліку операцій в іноземній валюті. Для обліку специфічних операцій можуть відкриватися додаткові субрахунки із збереженням номерів діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Основою для  бухгалтерського обліку операцій в  іноземній валюті є належним чином оформлені документи, їх можна поділити на такі основні групи:

- технічна документація  – технічні паспорти машин і обладнання , формуляри і опис виробів, інструкції з монтажу, налагоджування, управління і ремонту ;

- товарно-супроводжуюча  документація – сертифікат про  якість товару, відвантажувальна  специфікація, пакувальний лист, комплектуюча  відомість;

- транспортна, експедиторська і страхова документація – залізнична накладна та її копія – дублікат залізничної накладної міжнародного вантажного сполучення, квитанція залізничної накладної внутрішнього вантажного сполучення(вантажна накладна), коносамент, накладна автотранспортного, річного й повітряного сполучень та ін., страховий поліс або сертифікат;

- складська документація - приймальний акт порту України на експортний товар, генеральний акт розвантаження пароплава з імпортними вантажами в порту прибуття України, докова розписка про прийняття вантажу на зберігання іноземним портом, варіант іноземного комерційного складу, що містить розписку про прийняття товару на зберігання і заставне свідоцтво.

-митна документація – вантажна митна декларація, сертифікат про походження товару, довідки про сплату мита, акцизів і зборів, податку на додану вартість;

- документи з нестач і псування товару – комерційний акт про нестачі, аварійний сертифікат;

- розрахункова документація – рахунок-фактура, розрахункова специфікація, переводний вексель (тратта);

- банківська документація – заява про переказ валюти, інкасові доручення, доручення про відкриття акредитиву, чек, доручення на розділові експортної виручки; виписки операцій з розрахункового і валютного рахунків.

Для проведення розрахунків у вільно конвертованій готівковій валюті (за винятком російських рублів) і оформлення документів до банку, де відкрито рахунок юридичної особи, подаються такі документи:

- контракт або договір з нерезидентами, у якому передбачена повна або часткова оплата у готівковій вільно конвертованій валюті на суму, що перевищує 10 тис. Дол.. США;

- оригінали митних декларацій про вивіз із країни нерезидента до України вільно конвертованої валюті і довідки банку про зняття валютних коштів з рахунка нерезидента;

- підтвердження повноважень фізичної особи-нерезидента від юридичної особи –нерезидента відповідно до умов контракту або договору.

При наявності зазначених документів нерезидент здає до каси Банку  готівкову вільно конвертовану валюту для подальшого зарахування її на рахунок підприємства-резидента.

Наказом Міністерства фінансів України №29 від 14.02.96 р. затверджено «Положення про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті» зі змінами і доповненнями, внесеними Наказом Міністерства фінансів України №268 від 05.12.97., яке визначає:

1. Порядок відображення  у бухгалтерському обліку і звітності операцій з майном і обов’язками, вартість яких визначення в іноземній валюті для підприємств, установ, організацій, що за законодавством України юридичними особами (крім банків), а також для їх філій, представництв, відділів та інших підрозділів, виділених на окремий Баланс.
2. Бухгалтерський облік іноземної валюти, що знаходиться в установах банків, ведеться за Планом рахунків бухгалтерського обліку №291 від 30.11.99 р. зі  змінами і доповненнями, на субрахунку №312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» і на субрахунку №314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Субрахунки №312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та №314 «Інші рахунки в іноземній валюті» та №314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.

Бухгалтерський облік готівки в іноземній валюті ведеться на субрахунку №302 «Каса в іноземній валюті».

На підприємствах, де працюють операційні каси( продаж квитків, оплата послуг, зв’язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки «Операційна  каса в національній валюті» та «Операційна каса в іноземній валюті».

3. При здійснені операцій з майном і обов’язками ( основні засоби і нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношуючі предмети, сировина, матеріали, обладнання і товари, готівка у касі, кошти в дорозі, на рахунках в установах банків, грошові ( проїзні квитки, путівки на лікування і відпочинок та ін.) і платіжні ( векселі, чеки, акредитиви) документи, фінансові вкладення, кошти в розрахунках з юридичними і фізичними особами, кредити банків, інші позики (активи і пасиви),їх вартість для відображення у бухгалтерському обліку підлягає перерахунку у грошову одиницю України за курсом Національного банку України.

4.Перерахунок у грошову одиницю України для відображення операцій у бухгалтерському обліку провадиться за курсом Національного банку України на дату здійснення операцій в іноземній валюті.

5.Перерахунок готівки, коштів в установах банків і в дорозі, грошових і платіжних документів, цінних паперів, коштів у розрахунках ( включаючи кошти за зобов’язаннями і позиками) з юридичними і фізичними особами, а також залишок цільового фінансування з бюджету в іноземній валюті здійснюється на дату проведення операцій в іноземній валюті. А також на дату складання бухгалтерської звітності .

Перелік дат, на які здійснюється перерахунок операцій в іноземній валюті

 

 

 

 

№ п/п	Зміст операцій в іноземній  валюті	Дата, яка вважається датою здійснення господарської  операції і датою, на яку здійснюється перерахунок
1.	Реалізація продукції, товарів (робіт, послуг)та інших цінностей  за іноземну валюту:	Дата митного оформлення продукції, товарів та інших цінностей, що експортується
	а)при визначенні виручки  від реалізації за продажною вартістю відвантаженої продукції і товарів, виконаних робіт і послуг (метод  нарахування)	Дата підписання документів про фактичне виконання робіт і послуг
	Підпункт «б» виключено (згідно з Наказом Мінфіну №268  від 05.12.97 р.)
2.	Імпорт сировини , матеріалів, обладнання, товарів, робіт, послуг та інших цінностей	Дата митного оформлення сировини, матеріалів, обладнання та інших цінностей, які імпортуються. Дата підписання документів про фактичне виконання робіт і послуг
3.	Банківські операції на валютних рахунках	Дата зарахування або  списання валютних коштів за випискою установ банків
4.	Касові операції з іноземною валютою	Дата оприбуткування або видачі іноземної валюти за касовими ордерами, квитанціями обмінних пунктів
5.	Погашення заборгованості в іноземній валюті, виданої працівникам  підприємства під звіт для здійснення передбачених витрат	Дата затвердження авансового звіту працівника
6.	Формування розміру  Статутного капіталу за участю іноземних  інвесторів	За курсом, зафіксованим в установчому договорі, але не вище курсу Національного банку  України на дату його підписання
7.	Утворення заборгованості іноземних інвесторів, які є засновниками підприємства,  за внесками до Статутного капіталу	Дата підписання установчого  договору
8.	Складання бухгалтерської звітності	За останнім курсом котировки  у звітному періоді

Оподаткування операцій, пов’язаних з розрахунками в іноземній валюті, відображено у Законі України « Про оподаткування прибутку підприємств»,№ 349-IV від 24.12.2002 р. ст. 7.3  підпункти: 7.3.1, 7.3.2, 7.3., 7.3.3.

6. Для складання  бухгалтерської звітності перерахунок  вартості (наведений у попередньому абзаці активів і пасивів) у грошову одиницю України, включаючи кошти , використовувані за межами України, здійснюється за курсом , що є останнім за часом котировки Національним банком України у звітному періоді.

7. Вартість  основних засобів і нематеріальних активів, малоцінних та швидкозношуючих предметів, сировини і матеріалів, обладнання і товарів, засобів спеціального призначення й інший активів і пасивів ( що наведені у 5-тому абзаці

 

Список використаної літератури:

1. Конституція України 28.06.1996 рік
2. Закон України «Про Бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р.
3. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2004р. №92
4. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999р. №246
5. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99р. №87
6. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку «Звітність»
7. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку « Виплати працівникам» затверджене наказом  України від 31.01.2000р. №20
8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов’язань і господарських операцій підприємства і організації. Затверджений наказом Міністерства фінансів України 30.11.99р. №291.
9. Методичні рекомендації щодо  практичного застосування в сільського господарства підприємство. Плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкцій по його застосуванню, затверджених наказом Міністерства фінансів України 30 листопада 1999р №291
10. Огійчука М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах Київ 2003р.

11. Сук Л.  Облік касових операцій. Журнал  «Бухгалтерія в сільському господарстві»  №13 2001р.

12. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку підручник для студентів.

Додаткова

1. Грабова Н.М. Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках.

2. Грабова В.П. Теорія бухгалтерського обліку навчальний посібник.