Совершенствование учета, анализа и аудита запасов

Таким образом, охватив полностью картину рентабельности по анализируемым статьям на предприятии мы можем сделать выводы, что за анализируемые периоды времени ТОО «Торговый дом  
«ЭНЕРГИЯ» произошел подъем показателей. Это говорит об увеличении спроса на услуги предприятия и об увеличении денежной отдачи на единицу вложенных средств.

 

 

2.6 Изучение  метода оценки запасов, особенность учета в ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ»

В ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ» для правильной организации учета запасов используется метод средневзвешенной стоимости, т. к. главным достоинством метода средневзвешенной стоимости оценки запасов является «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции в случаях, когда имеют место редкие скачки покупных цен, а так же отсутствует необходимость попартионного учета цен на реализуемые запасы.

Учет  всех видов запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 13 «Запасы» (согласно МСФО 2 «Запасы»). Сальдо дебетовое показывает наличие материалов на начало или конец отчетного периода. Дебетовый оборот отражает поступление материалов, кредитовый – расход использования.

Счет 1300 «Запасы» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей. Материалы  учитываются на счете 13 «Запасы» по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. К счету 13 «Запасы» могут быть открыты следующие  синтетические счета:

• 1310 «Сырье и материалы»;
• 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, консрукции и детали»;
• 1312 «Топливо»;
• 1313 «Тара и тарные материалы»;
• 1314 «Запасные части»;
• 1315 «Прочие материалы».

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно  – заготовительные расходы, связанные  с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз,  транспортно  – заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением  запасов.

Материально – производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету в ТОО  «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ» по фактической  себестоимости. Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Республики Казахстан).

Материально – производственные запасы, на которые  текущая рыночная стоимость в  течение года снизилась, либо которые  морально устарели, полностью или  частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных запасов.

Внутренний  предварительный контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера. Внутренний последующий контроль осуществляется ревизионной комиссией, утвержденный собранием. При необходимости привлекать для внешнего контроля аудиторов на договорной основе.

Хранение  и уничтожение бухгалтерской  информации производится в соответствии с требованиями, определенными Законом  Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  и нормативными документами, регламентирующими  документирование, делопроизводство и  архивное дело в Республике Казахстан.

 

 

2.7 Документальное оформление материальных запасов, их  инвентаризация в ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ»

Движение  запасов – это изменение величины складских, производственных или других запасов в результате их расходования и пополнения с течением времени.

ТОО «Торговый  дом «ЭНЕРГИЯ» получает материальные запасы от потенциальных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество запасов или товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов и другие.

Все операции, связанные с движением производственных запасов, в первую очередь, находят  отражение в складском учете. Этот учет обычно называют оперативным, и он имеет важное значение для всего бухгалтерского учета на ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ». Поэтому работники бухгалтерии должны осуществлять систематический контроль за правильным и своевременным документированием движения материалов на складе и записями в регистрах складского учета материалов, за соответствием фактических остатков запасов данным текущего бухгалтерского учета, проводить фактические проверки наличия ценностей, а также осуществлять сверку складского учета с бухгалтерским.

Основная  корреспонденция счетов по учету  движения запасов в ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ» представлена в таблице 6.

 

Таблица 6

Корреспонденция счетов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Приобретены запасы за счет подотчетных сумм	1310–1317	1252
Оплачены из кассы приобретенные  запасы	1310–1317	1010
Акцептованы счета поставщиков  по поступившим запасам	1310–1317	3310
Произведена дооценка запасов	1310–1317	5320
Получены безвозмездно от других предприятий  и лиц запасы	1310–1317	6220
Оприходованы запасы, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал предприятия	1310–1317	5020
Оприходованы излишки запасов, выявленные при инвентаризации	1310–1317	6280
Возвращены поставщику некачественные запасы после оплаты их стоимости: – на договорную стоимость – на сумму НДС	3310 1280	1280 1420
Израсходованы запасы в процессе реализации	7110	1310–1317
Списаны запасы на осуществление расходов будущих периодов	1620,2920	1310–1317

 

Основная  документация по учету поступления  запасов:

• приходный ордер (Приложение Г);
• приходная накладная (Приложение Д)

Основная  документация по учету выбытия материалов:

• накладная на отпуск (Приложение Е)
• товарно-транспортная накладная (Приложение Ж)
• счет-фактура (Приложение З)

Товарно-материальные запасы поступают на склад от поставщиков централизованно на основании сопроводительных документов: счет – фактура; товарно-транспортная накладная и документы, подтверждающие качество данных запасов. Товарно-материальные запасы, поступившие на склад, материально ответственное лицо принимает по количеству и качеству. Если выявлена недостача, то составляется АКТ, и предъявляется претензия поставщику. На фактически поступившие ценности оформляется приходная накладная. Документальное оформление операций по поступлению и выбытию материалов отражается в регистрах складского учета, которые ведет заведующий складом.

Учет  материальных запасов на складах  осуществляется материально ответственными лицами с применением прикладных специализированных программ.

Поступившие от материально ответственных лиц  склада документы предают на таксировку в бухгалтерию, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными документами.

Первые  экземпляры документов используют для  дальнейшей учетной обработки, а  вторые – остаются в местах хранения запасов, расположенные по группам ценностей. Их используют для справочных целей и выверки, данных учета на складе и в бухгалтерии.

Накопительная ведомость синтетического учета запасов ведутся по приходу и расходу товарно-материальных запасов по синтетическим счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы» и группам материалов.

В этой ведомости  по каждой группе запасов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход запасов по группе за месяц из реестров приемки – передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе запасов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета.

Книга остатков запасов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках запасов. В конце месяца Книга предается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью.

Книга остатков запасов 1-3 числа следующего за отчетным месяцем из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных запасов. В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета запасов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков запасов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе, а также в бухгалтерии производились на основании одних и тех же документов.

В результате в первых числах месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада сведения по остаткам запасов в разрезе всех синтетических счетов и групп материальных запасов.

Инвентаризация  товарно-материальных запасов – один из приемов контроля в ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ», обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета.   Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных запасов».

Опись применяется  для отражения данных фактического наличия товарно-материальных запасов.

Инвентаризационная  опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, перемеривания запасов отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся запасы.

До начала инвентаризации от каждого материально  ответственного лица или группы лиц  берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные запасы заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или  испорченные запасы составляются соответствующие акты.

При выявлении  материальных запасов, не отраженных в учете, комиссия включает их в инвентаризационную опись.

Инвентаризация  товарно-материальных запасов  проводится в порядке расположения запасов в данном помещении.

При хранении товарно-материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

Не допускается  вносить в описи данные об остатках запасов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

После проверки запасов вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

После оформления в установленном порядке опись  передается в бухгалтерию для  составления сличительной ведомости.

Товарно-материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные запасы заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации».

В описи  указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование запасов, количество, цена и сумма.

Одновременно  на приходном листе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации»  со ссылкой на дату описи, в которую  записаны эти запасы.

Само  понятие инвентаризация означает проверка фактического наличия материальных запасов данным бухгалтерского учета.

Также суть инвентаризации товарно-материальных запасов на ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ» заключается в проверке сохранности товаров в местах хранения, контроле за их использованием, своевременном выявлении ненужных или излишних запасов для их реализации.

Для определения  результатов инвентаризации бухгалтерия  на основе инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости  результатов инвентаризации товарно-материальных запасов». В них вносят только те запасы, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных запасов и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

Ущерб при  хищении, недостаче, умышленном уничтожении  или порче материальных запасов определяет в установленном порядке. Излишки материально – производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (Дебетуют счет 1310 «Сырье и материалы», кредитуют счет 6280 «Прочие доходы»).

При выявлении  фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или  ее часть списывается с кредита  счета 1310 «Сырье и материалы» в дебет  счета 7470 «Прочие расходы». Со счета 7470 стоимость недостающих и испорченных  запасов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм). В дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет 2 «Задолженность по возмещению недостачи» (при установлении конкретных виновников), кредитуют счет 6280 «Прочие доходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).