Совершенствование учета, анализа и аудита запасов

• насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;
• влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.

Если  общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять  решение о том, как следует  оценить сальдо отчетов товарно-материальных запасов. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно, что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.

Если  по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия  и в соответствии с его предписаниями  расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное  лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам запасов, выявленные за прошлые периоды.

Товарно-материальные запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных запасов от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

При проверке организации учета движения материальных запасов на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Особое  внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных запасов в производство. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные карты. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: метод специфической (сплошной) идентификации; метод средневзвешенной стоимости; метод ФИФО.

По каждому  методу применяются свои алгоритмы  расчета проверки, которые и использует аудитор.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету  материальных ценностей применяют  различные методы получения аудиторских  доказательств.

Так, для  подтверждения фактического наличия  товарно-материальных запасов можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  товарно-материальных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтером учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета товарно-материальных запасов проверяют с помощью подтверждения.

Для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете поступления и расходования товарно-материальных запасов, полноты  и своевременности их отражения  в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в  журналах-ордерах, ведомостях, Главной  книге, бухгалтерской отчетности, проверяются  в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении  наличия товарно-материальных запасов в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применять аналитические процедуры.

Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных запасов. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости  аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных запасов и дать рекомендации по ее рационализации.

На аудиторской  фирме, как правило, работают специалисты  в области учета и контроля. Между тем, для подтверждения  выводов бухгалтерской ревизии, возникает необходимость в организации  экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские  фирмы могут привлекать для своей  работы экспертов – специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов.

К наиболее характерным ошибкам по учету  товарно-материальных запасов можно отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных запасов;
• не ведется аналитический учет движения товарно-материальных запасов  в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных запасов в бухгалтерии и на складах предприятия;
• не проводится ежегодная инвентаризация товарно-материальных запасов;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых товарно-материальных запасов;
• неправильно производится списание товарно-материальных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• неверно ведется учет налога на добавленную стоимость по поступившим товарно-материальным запасам.

Решение этих проблем позволит наладить более  действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением  и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

 

 

 

 

 

2 Анализ финансового состояния  ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ»

 

2.1 Краткая  характеристика ТОО «Торговый  дом «ЭНЕРГИЯ»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства. Учредителем товарищества является физическое лицо-гражданин Республики Казахстан: Хасис Михаил Александрович.

Местонахождение товарищества: Восточно-Казахстанская  область, 070000, город Усть-Каменогорск, улица Краснознаменная , 149Б.

ТОО имеет  обособленное имущество, самостоятельный  баланс, имеет расчетный счет и  другие счета в банке, круглую  печать со своим наименованием, фирменные  и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права  на их использование.

Имущество ТОО «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ»  составляют основные и оборотные  средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия  и формируется за счет собственных  и заемных средств.

Основой целью деятельности ТОО  «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ» является извлечение дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности, не запрещенные законодательством:

• коммерческая деятельность;
• оптово-розничная торговля;
• посредническая деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность;
• другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.

В основу структуры управления положена определенная система. В ТОО  используется смешанная система,  в   которой   сочетается линейная и функциональная системы. В  этом  случае  решения,  подготовленные функциональными  подразделениями  рассматриваются  и утверждаются  линейным руководителем, который передает их подчиненным подразделениям.

Деятельность бухгалтерской службы предприятия должна строиться на основании «Должностная инструкция ведущего бухгалтера», которая составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с  порядком его ведения, предусмотренным  законодательством РК. Применяется  автоматизированная форма. Эта форма  учета основана на использовании  компьютерной техники, которая с  помощью специальных программ позволяет  автоматизировать весь учетный процесс. Учет ведется в электронной форме 1С Предприятие. Модификации применяются в зависимости от потребностей предприятия и усовершенствования программного продукта.

Компьютеры  подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть.

Учет  запасов на предприятии в соответствии с Учетной политикой организуется в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности».

Оценка  себестоимости запасов признается по методу средневзвешенной стоимости.

При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Применение  автоматизированной программы учетных  работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Автоматизация учета обеспечивает группировку  движения материально-производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтер получает распечатки – оборотные ведомости  движения материально-производственных запасов по материально-ответственным  лицам и местам хранения. В текущей  работе по мере совершения операций из памяти компьютера извлекаются по запросу  бухгалтера, отдела сбыта или другой службы распечатки о движении и остатках запасов на складах предприятия.

 

 

2.2 Анализ  динамики, состава и структуры  баланса

Бухгалтерский баланс - это один из элементов метода бухгалтерского учета, т.к. с него начинается и им заканчивается текущий бухгалтерский  учет. Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой отчетности [Приложение А], отражающим финансовое состояние организации, наличие у организации различных видов задолженности, внутренних резервов, т.е. наличие у организации средств и источников их формирования.

Согласно  МСФО 1 в  бухгалтерском балансе обобщенно отражаются средства организации по составу и размещению и по источникам формирования и целевому назначению на определенную дату.

Баланс  характеризует финансовое положение  организации на отчетную дату, отражая  имеющееся у организации имущество, собственный капитал и обязательства.

При внутреннем анализе финансового состояния  организации необходимо изучить  динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и дать оценку этим изменениям за отчетный период.

Горизонтальный  анализ – сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.  Горизонтальный анализ бухгалтерской  отчетности ТОО «Торговый дом  «ЭНЕРГИЯ» за 2009 – 2011 годы представлен в Приложении Б. На основании сделанных расчетов мы можем сделать ряд выводов.

Общая сумма  активов неуклонно возрастает. Ее рост в 2010 году составил 17%, а в 2011- 9%. Это является положительной тенденцией в деятельности нашего предприятия и складывается за счет влияния входящих в нее показателей, таких, как:

-  увеличения  статьи прочие долгосрочные активы  в 2010 году на 63%, а в 2011 на 35%.

- увеличения  показателя прочие текущие активы  с 412 000 до 1 678 214 (307%) в 2010 и до 3 027 618 (80%) в 2011 году.

Также следует  отметить увеличение показателя «Запасы», рост которого по сравнению с 2009 годом  в 2010 составил 3%, а в 2011 - 5%.

Общая сумма  пассивов предприятия увеличилась  в 2010 году на 6 257 915 тенге (17%), а в 2011 еще возросла на 9 991 186 тенге (23%). Со следующими структурными изменениями:

- краткосрочные  обязательства за 3 анализируемых периода не подверглись существенным изменениям. Их рост в 2010 году составил 1%, а в 2011 - 7%.

- долгосрочные  обязательства имеют тенденцию  к снижению, что является положительным  моментом. За период с 2009 по 2010 снижение произошло на 3%, а уже  с 2010 на 2011 они снизились на 5%.

- общая  сумма капитала возросла в  2010 году на 7 371 390 (350%), а в 2010 - 5 265 144 (56%). Данные изменения произошли под влиянием увеличения резерва на переоценку и нераспределенной прибыли.

Вертикальный  анализ позволяет сделать вывод  о структуре баланса в текущем  состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры.

Вертикальный  анализ баланса предприятия ТОО  «Торговый дом «ЭНЕРГИЯ»  за 2009-2011 годы помещен в Приложении В. Представленные данные позволяют сделать следующие выводы:

  - доля краткосрочных активов компании в 2009 году составляет  69% от общей суммы активов компании, причем с каждым годом она возрастает и в 2010 году уже составляет 70%, данное соотношение краткосрочных и долгосрочных активов объясняется спецификой предприятия, направленной на реализацию запасов продукции.

- доля  долгосрочных активов остается практически неизменной за счет взаимоуравнивающих факторов начисления амортизации и приобретения новых основных средств, и составляет 30%.

- доля  краткосрочных обязательств за  период с 2009 по 2011  остается  практически неизменной и держится  на уровне 1-2%.

- долгосрочные  обязательства имеют тенденцию  к уменьшению, что говорит о  снижении доли долгосрочных обязательств в структуре баланса.