Сопутствующие аудиту услуги, их состав и порядок предоставления

Для выполнения сопутствующих  аудиту работ и  оказания услуг аудиторская  организация должна иметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально - технические  и методические возможности  для качественного  выполнения работ  и оказания услуг 

   В ряде  случаев   по  результатам   выполнения  аудиторской   организацией сопутствующих услуг должно оформляться аудиторское заключение или  отчет.  К числу таких услуг относятся проверки по специальным аудиторским  заданиям  и проверки   прогнозной   финансовой   информации.   Структура    формируемого аудиторского  заключения  (отчета)  по  результатам   выполнения   названных сопутствующих  услуг  аналогична  структуре   аудиторского   заключения   по бухгалтерской  отчетности  предприятия.  Однако  принципы   и   порядок   их формирования различны.¹⁵

    В  соответствии  с  правилом  (стандартом)   аудиторской   деятельности "Заключение аудиторской организации  по  специальным  аудиторским  заданиям" под  специальным  аудиторским  заданием  понимается  оказание  установленных договором  с  аудиторской  организацией  услуг   по   проверке   специальной отчетности предприятия, отличной от  официальной  бухгалтерской  отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных  статьях  бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании  капитала  и  по другим  вопросам,  непосредственно   связанным   с   финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

    Специальные  аудиторские   задания   могут    предусматривать    поручение аудиторской  организации выполнить¹⁶:

  1)  оценку достоверности отдельных статей бухгалтерской отчетности;

2) юридическую  и   экономическую   экспертизу   договоров,   регулирующих ражданскоправовые отношения;

3)  проверку  бухгалтерской   отчетности,   составленной   в   соответствии  с принципами  бухгалтерской  отчетности,  отличными   от   российских   правил бухгалтерского учета;

4)проверку отчета, подготовленного за ряд смежных лет;

5)проверку по решению государственных органов;

6)налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам.

    Перед  выполнением   специального   аудиторского   задания   аудиторская  организация должна  достичь   взаимопонимания    с   заказчиком   относительно цели  и  характера   работы,  содержания  аудиторского  заключения,  а  также возможного  круга  лиц,  которые  будут   знакомиться   с  ним.  Заключение  по специальному  аудиторскому заданию  состоит из трех  частей:    вводная  часть содержит  сведения  об  аудиторской   организации,  краткую характеристику    специального    аудиторского    задания,     разграничение ответственности  между аудиторской  организацией и  проверяемым предприятием;

    в аналитической  части могут быть  включены графики,  таблицы,  отражающие  ход и результаты  промежуточных расчетов, итоги сверки документации,  порядок ее движения  и другие вопросы.  Эти материалы  могут быть оформлены  в виде  приложений  к  заключению.  На  них  в   тексте  заключения  делаются ссылки,  а  сами  материалы   рассматриваются   как  составная   часть заключения;

  итоговая  часть   должна  содержать   окончательное   мнение   аудиторской  организации  по  вопросам,  сформулированным   и   специальном    аудиторском  задании.

    Заключение по  проверке отдельных  статей бухгалтерской  отчетности должно  содержать  мнение  аудиторской   организации   о   достоверности    во   всех  существенных аспектах  этих статей отчетности  и  о  соответствии  методов  их  оценки и порядка  ведения бухгалтерского  учета  на  предприятии   действующим нормативным  актам. 

2.2. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Помимо  специальных требований к каждому виду сопутствующих аудиту услуг, которые должны быть представлены в описании к отраслевому классификатору видов аудиторских услуг, к ним предъявляются и общие профессиональные требования.

     Сопутствующие аудиту услуги перечислены в соответствии с которым аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. Проведение аудита и обзорных проверок позволяет аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации, в то время как выполнение согласованных процедур и компиляции не предусматривает обеспечения подобной уверенности.¹⁷

Под уверенностью понимается "убежденность аудитора в отношении  надежности предпосылок  составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной  для использования  предполагаемыми  пользователями" ¹⁸. Для обеспечения подобной уверенности аудитор должен оценить доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и сделать выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности являются утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности ¹⁹. Данные предпосылки включают следующие элементы:

- существование - наличие  по состоянию на  определенную дату  актива или обязательства,  отраженного в  финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

- права и обязанности  - принадлежность  аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение - относящиеся  к деятельности  аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

- полнота - отсутствие  не отраженных  в бухгалтерском  учете активов,  обязательств, хозяйственных  операций или событий  либо нераскрытых  статей учета; 

- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности надлежащей  балансовой стоимости  актива или обязательства; 

- точное измерение  - точность отражения  суммы хозяйственной  операции или события  с отнесением доходов  или расходов к  соответствующему  периоду времени; 

- представление и  раскрытие - объяснение, классификация и  описание актива  или обязательства  в соответствии  с правилами его  отражения в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

     Разумный, но не абсолютный уровень уверенности  в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений, обеспечивается аудитором  при проведении аудита и выражается в форме позитивной уверенности в аудиторском заключении. Абсолютная уверенность считается недостижимой из-за применения выборочного тестирования, существования ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера. При проведении обзорной проверки аудитором обеспечивается ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая проверке, не содержит существенных искажений, который выражается в заключении по результатам обзорной проверки в форме негативной уверенности. См. Приложение С 
 
 
 

Выполнение  согласованных процедур в отношении финансовой информации . 

     Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц и т.д.), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом посредством проведения процедур аудиторского характера, предварительно согласованных с заказчиком.²⁰ После выполнения указанных услуг заказчику предоставляется отчет о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

     Получатели  отчета самостоятельно формируют выводы по данным работы аудитора. Отчет по результатам выполнения согласованных процедур предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты. ²¹

     Пример  отчета, составленного по результатам  выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, приведен в Приложении D.

     Отметим, что согласно п. 9 ФПСАД N 30 независимость  не является обязательным требованием  при выполнении согласованных процедур.

     Однако  условия или цели задания могут  требовать соблюдения аудитором  требований, касающихся его независимости.

     Если  аудитор не является независимым, это  должно быть указано в отчете. ²²

Для выполнения сопутствующих  аудиту работ и  оказания услуг аудиторская  организация должна иметь²³:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально-технические  и методические возможности  для качественного  выполнения работ  и оказания услуг.  

Специалисты, оказывающие сопутствующие  аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов. Решение об использовании работы эксперта при оказании сопутствующих аудиту услуг принимает аудиторская организация исходя из:

•   характера и сложности  обстоятельств, подлежащих исследованию;

•   уровня существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;

•   целесообразности, возможности  проведения и надежности иных аудиторских  процедур применительно  к этим обстоятельствам;

•   вероятности значительного  увеличения риска  ошибочного (некачественного) выполнения сопутствующих  аудиту услуг.

Использование работы эксперта не снимает ответственности  с аудиторской  организации за качество оказываемых услуг, сопутствующих аудиту²⁴ 

     2.3. Ответственность  сторон при оказании  сопутствующих аудиту  услуг

Аудиторская организация несет  ответственность  за качество и сроки  оказания сопутствующих  аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

  При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

  Аудиторская организация  полностью или  частично освобождается  от ответственности  за качество оказываемых  сопутствующих аудиту  услуг и сроки  их выполнения  в случае предоставления  ложной или неполной  информации, а также  за задержки в  ее предоставлении  со стороны экономического  субъекта. ²⁵ 
 
 
 
 

3. Развитие сопутствующих  аудиту услуг. 

3.1. Маркетинговый анализ как сопутствующая аудиту услуга

Одной из сопутствующих  услуг, имеющих обширные перспективы на отечественном  рынке, является маркетинговый  анализ.

Когда предприятие решает поручить аудиторам  проведение работ  по маркетинговой  проблематике, это  позволяет достичь  наилучшего сочетания  цены и качества услуги. Во-первых, маркетинговые исследования не являются препятствием для проведения обязательной аудиторской проверки силами этих же аудиторов. Соответственно предприятие не стоит перед необходимостью искать двух партнеров для решения своих учетных и предпринимательских проблем. Кроме того - и это немаловажно - предприятию не приходится раскрывать свою внутреннюю конфиденциальную информацию нескольким организациям. Во-вторых, при постоянном сотрудничестве достигается значительная экономия затрат на изучение специалистами бизнеса клиента. Дело в том, что на предварительном этапе проверки аудиторы обязаны рассмотреть существенные характеристики деятельности аудируемого лица вне зависимости от того, планируют ли они в дальнейшем оказание услуг в рамках маркетингового анализа или нет.

С одной стороны, проведение таких процедур позволяет оценить, сможет ли аудиторская фирма взяться за углубленное исследование проблем маркетинга клиента. С другой стороны, при положительном решении данного вопроса уже проделанная аудиторами работа может послужить фундаментом для последующего маркетингового анализа. Причем экономия трудозатрат при этом благоприятна для обеих сторон - как для предприятия, так и для аудиторской фирмы, так как этап фонового анализа для осуществления маркетинговых исследований оказывается уже пройденным в ходе процедур аудиторской проверки.