Виды и порядок оказания сопутствующих аудиту услуг

ФГОУ ВПО «Оренбургский  государственный аграрный университет»

Экономический факультет

 

 

Кафедра бухгалтерского

учета и аудита

 

 

 

РЕФЕРАТ ПО АУДИТУ

на тему: Виды и порядок оказания сопутствующих аудиту услуг

 

 

 

 

Выполнен студенткой 42 группы

экономического факультета,

отделения «Финансы и кредит»

Кудряшовой И.Е.

Проверила:  Саурова Н.А.

 

 

 

 

Оренбург - 2011

СОДЕРЖАНИЕ

 

Сопутствующие проверки__________________________________3

Обзорные проверки__________________________________________3

Согласованные процедуры_________________________________6

Компиляция финансовой информации_______________________8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Перечень сопутствующих  аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Обзорные проверки

Обзорная проверка представляет собой  совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно при данных обстоятельствах для достижения цели, установленной настоящим федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности. Процедуры, необходимые  при проведении обзорной проверки, определяются исполнителем с учетом требований законодательства Российской Федерации, настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, других федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, нормативных  правовых актов Министерства финансов Российской Федерации и с учетом условий договора оказания услуг  по обзорной проверке.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют  не все доказательства, требующиеся  для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило  бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в  соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические  процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для  использования предполагаемыми  пользователями. Несмотря на то что  проведение обзорной проверки связано  с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов  на запросы посредством сбора  подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для  аудита), как правило, не предусматриваются.

Условия проведения обзорной проверки 

Исполнитель и хозяйствующий  субъект должны согласовать условия  обзорной проверки и отразить их в  договоре оказания услуг по обзорной проверке.

Условия обзорной проверки должны включать:

а) цель предоставляемой  услуги согласно пункту 3 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности;

б) ответственность руководства  хозяйствующего субъекта за финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

в) объем обзорной проверки, включая ссылку на настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности;

г) обеспечение хозяйствующим  субъектом доступа исполнителя  ко всем учетным данным, документации и другой информации, требующимся  при проведении обзорной проверки;

д) предполагаемую форму  заключения по результатам обзорной проверки;

е) указание на то, что обзорную проверку не следует рассматривать  в качестве способа выявления  ошибок, незаконных действий или других нарушений (например, недобросовестных действий или растрат, которые могли  иметь место);

ж) указание на то, что при  оказании данной услуги не будет проводиться  аудит, а в заключении по результатам  обзорной проверки не будет содержаться  мнение аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

з) иные условия (при необходимости).

Исполнитель должен составить  план проведения обзорной проверки.

При планировании обзорной проверки исполнитель должен получить представление о деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную  структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и  расходов.

Исполнитель должен иметь  представление обо всех вопросах, имеющих отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта, в том числе знать  способы производства (включая технологические  процессы) и продажи продукции, выпускаемой  хозяйствующим субъектом, местонахождение  производственных объектов, аффилированных лиц хозяйствующего субъекта. Это  представление требуется исполнителю  для того, чтобы он мог составить  необходимые запросы и разработать  надлежащие процедуры, а также проанализировать ответы на запросы и прочую полученную информацию.

При использовании исполнителем результатов работы, выполненной  другим исполнителем или экспертом, первый исполнитель должен удостовериться в том, что такая работа соответствует  цели обзорной проверки.

Исполнитель ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование  заключения по результатам обзорной проверки. Данная документация должна подтверждать, что обзорная проверка была проведена в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

 

Согласованные процедуры

Согласованные процедуры могут  выполняться аудитором в отношении  отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской  или кредиторской задолженности, покупок  у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих  аудиту услуг), одного из элементов  финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или  финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Цель выполнения согласованных  процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между  аудитором, лицом, заключившим договор  оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в  предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Поскольку аудитор лишь предоставляет  отчет, он не выражает мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным  согласованным процедурам в отношении  финансовой информации и фактам, указанным  в отчете, а также делают собственные  выводы, основанные на отчете.

Отчет предоставляется только тем  сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие  причин проведения этих процедур, могут  неверно истолковать их результаты.

Этическими принципами, которыми руководствуется  аудитор при выполнении согласованных  процедур в отношении финансовой информации, являются:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную  деятельность документам.

Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных  процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его  независимости. В случае если аудитор  не является независимым, это должно быть указано в отчете.

Аудитор выполняет согласованные  процедуры в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим  федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями  задания.

Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих  аудиту услуг, а также, как правило, другие стороны, которым будут предоставлены  копии отчета, имеют четкое понимание  в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При этом требуют согласования:

а) характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении  финансовой информации, включая тот  факт, что выполняемые согласованные  процедуры не будут являться аудитом  или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;

б) цель выполнения согласованных  процедур в отношении финансовой информации;

в) определение финансовой информации, в отношении которой будут  выполняться согласованные процедуры;

г) характер, временные рамки и  объем подлежащих выполнению согласованных  процедур в отношении финансовой информации;

д) предполагаемая форма отчета;

е) ограничения в отношении распространения  отчета (в случае, если это ограничение  будет противоречить требованиям  законодательства Российской Федерации, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных  процедур в отношении финансовой информации).

При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы  органами регулирования, представителями  отрасли и представителями бухгалтерской  профессии) аудитор может оказаться  не в состоянии обсудить процедуры  со всеми сторонами, которым будет  представлен отчет. В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями  заинтересованных сторон, сделать обзор  соответствующей переписки с  этими сторонами или предоставить им проект отчета.

 

Компиляция финансовой информации

Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение  финансовой информации, а также возможная  ее трансформация. 

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование  экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области  аудита, для сбора, классификации  и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную  для понимания и управления форму  без проверки предпосылок составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены  для выражения мнения и не позволяют  аудитору выразить мнение о достоверности  финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором  финансовых отчетов или может  таковым не являться), но может также  включать сбор, классификацию и обобщение  иной финансовой информации. 

Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при  компиляции финансовой информации, являются:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.

Независимость не является обязательным требованием при компиляции финансовой информации. Однако условия  или цели задания могут требовать  соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это  должно быть указано в отчете о  компиляции финансовой информации.

Аудитор предоставляет отчет  о выполнении компиляции финансовой информации.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования  специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным  знаниям и навыкам по аудиту) с  целью сбора, классификации и  обобщения финансовой информации. При  этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять  предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры  не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.