Виды сопутствующих аудиту услуг

Введение

В настоящее время аудиторская  деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие ему услуги. Занятие  аудиторами несколько иными видами деятельности, чем выдача аудиторских заключений - это естественный рыночный процесс, процесс диверсификации. Если на первоначальном этапе становления аудита основным видом деятельности и основным источником дохода аудиторских фирм являлось подтверждение достоверности отчетности, то за последние годы спектр аудиторских услуг значительно расширился и сопутствующие услуги стали одной из равноправных статей дохода аудиторских фирм и аудиторов. В аудиторских организациях они начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполнения. И это не случайно, так как именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

В связи с этим в нашей  стране и был создан не имеющий  аналога в МСА стандарт «Характеристика  сопутствующих аудиту услуг и  требования, предъявляемые к ним».

В соответствии со стандартом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг. Для осуществления последних от исполнителей требуется профессиональная компетентность в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права и экономики.

 
 
Значительное место в Законе об аудите отводится так называемым сопутствующим аудиту услугам. 
 
В Кодексе этики МФБ они не определены, в нем содержится достаточно общая формулировка: «Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому являются не совместимыми с оказанием профессиональных услуг». Не имея по этому вопросу более конкретных указаний, предполагается, что аудитор, который проверяет фирму и одновременно сам работает в ней, не может быть независимым и объективным. Для западных специалистов само собой разумеющимся считается, что солидные и авторитетные аудиторы, адвокаты, нотариусы, врачи, не желающие потерять деловую репутацию, не вправе заниматься на профессиональном уровне какой-либо побочной деятельностью, кроме своей основной. 
 
Выбранная тема актуальна в том, что аудит в классическом своем понимании представляет собой независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами, так как аудиторская деятельность находит широкое применение во всей мировой практике. 
 
В данной курсовой работе описаны виды услуг, сопутствующих аудиторской деятельности, правовые основы аудиторской деятельности, расписаны дополнительные виды аудиторских услуг, а так же рассмотрены сопутствующие аудиту услуги, совместимые и несовместимые с проведением обязательного аудита. 
 
В связи с планомерным переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, постоянным возникновением новых негосударственных структур, в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал, в России объективно возникла необходимость создания института аудиторской деятельности. 
 
Основной целью написания курсовой работы является рассмотрение сопутствующих аудиту услуг. 
 
Для выполнения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи: 
 
· Изучение нормативной базы аудиторской деятельности; 
 
· Описание различных видов услуг, сопутствующих аудиту; 
 
· Рассмотрение услуг, совместимых и несовместимых с проведением обязательного аудита.

 

 

1. Сопутствующие аудиту  услуги

Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг.

В соответствии с Законом  об аудите под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

6) автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценка стоимости имущества,  предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

8) разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) осуществление маркетинговых  исследований;

10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области аудиторской деятельности, а также информации о их результатах, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном  законодательством РФ порядке  специалистов в областях, связанных  с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг,  связанных с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги условно могут быть подразделены на:

услуги контроля;

услуги действия;

консультационные услуги.

Услуги контроля подразумевают, что аудитор контролирует правильность и обоснованность отражения фактов хозяйственной деятельности, начисление налоговых платежей и др.

К у слугам действия относятся, например, проведение маркетинговых  исследований, разработка инвестиционных проектов, а также постановка бухгалтерского учета, его ведение и восстановление.

С развитием рыночных отношении консультационные услуги становятся необходимыми. Это объясняется тем, что рыночная экономика базируется на формировании здоровой конкурентной среды, а чтобы достичь конкурентных преимуществ, фирмам нужны нововведения, для чего и требуются квалифицированные советы. Если на первых этапах экономического развития спрос и разнообразие консультационных услуг были очень незначительными, то сегодня их спектр существенно расширился: внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, образовательные, юридические, услуги по подбору персонала, обеспечение информационными технологиями, инжиниринговые услуги, проектно-инвестиционное консультирование, услуги по антикризисному управлению и т.п. Спрос на консалтинговые услуги растет не только в России, но и во всем мире. Основными причинами этого являются конкуренция, структурные преобразования в фирмах, интернационализация и глобализация бизнеса. В настоящее время в большинстве развитых стран консультирование по экономике и управлению становится отдельным спектром услуг, однако в России ситуация пока складывается иначе.

Увеличение доли консультационных в общем объеме профессиональных услуг, на наш взгляд, связано:

— с особой популярностью  услуг по осуществлению слияния  или, наоборот, разделения фирм. Кроме  того, в настоящее время широко востребованы консультационные услуги по финансовому оздоровлению предприятий и услуги, связанные с корпоративными финансами;

— возрастающим количеством  транснациональных сделок, что является важным фактором, способствующим расширению деятельности департаментов налогового планирования аудиторско-консультационных фирм. Если раньше специалисты по налогам  решали отдельные задачи, то сейчас они все чаще вовлекаются в  масштабные комплексные консультационные проекты: разработку и реализацию стратегии  развития деятельности клиента;

— сложными экономическими ситуациями, требующими нестандартных  оперативных решений.

Все сопутствующие аудиту услуги подразделяются на совместимые  и несовместимые с проведением  обязательной аудиторской проверки. При оказании совместимых услуг можно выполнять одновременно или непосредственно перед проведением обязательной проверки; допускается также включение совместимых услуг в общий перечень работ по договору обязательного ежегодного аудита.

При оказании несовместимых  услуг необходимо учитывать требование Закона об аудите. Обязательный аудит  не может проводиться аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам. Это считается нарушением принципа независимости, так как в данном случае аудитор причастен к составлению отчетности. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются непосредственно аудиторской организацией.

2. Факторы, влияющие на  активизацию рынка сопутствующих  услуг

Рассмотрим факторы, влияющие на активизацию сектора рынка  сопутствующих аудиторских услуг.

Эти факторы во многом взаимопротиворечивы, но тем не менее, нельзя ими пренебрегать:

недостаточно высокая  квалификация учетного персонала, (особенно это можно отметить в отношении  малых и малочисленных предприятий);

сложность и запутанность законодательства, регламентирующего  бухгалтерский учет;

сложность и неоднозначность  налогового законодательства;

фактическое неисполнение налоговыми органами обязанностей по консультированию налогоплательщиков;

большая трудоемкость составления  периодической отчетности;

применение систем автоматизации  бухгалтерского учета, нуждающихся  в первичной настройке и перенастройке  при изменениях законодательства, учетной  политики, видов деятельности и пр.;

сложность отчетов в пенсионный фонд и отчетности по подоходному  налогу (привело к возникновению  услуги по подготовке данных видов  отчетности на машинных носителях) и  многие другие.

 

3. Ответственность при  оказании сопутствующих услуг

Помимо специальных требований, к каждому виду сопутствующих  аудиту услуг предъявляются и  общие профессиональные требования.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской  организацией экономическому субъекту с особой добросовестностью и  тщательностью. Аудиторская организация, где это возможно, должна соблюдать  порядок определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Специалисты аудиторских  организаций, принимающие участие  в проведении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, обязаны  выполнять необходимые профессиональные требования и этические нормы  аудиторской деятельности, к которым  относятся честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, скромность, следование правилам профессионального  поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности и принципа конфиденциальности информации, ставшей  известной аудиторам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность:

— за соблюдение действующего законодательства;

— полноту и правильное юридическое оформление документов;

— точность, достоверность  и своевременность предоставления документов, сведений, информации, а  также любые ограничения возможности  выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация  несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих  аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Она  освобождается от ответственности  за качество оказываемых сопутствующих  аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или  неполной информации, а также при  задержке ее предоставления со стороны  экономического субъекта.

Выполнение работ и  оказание услуг, сопутствующих аудиту, требуют от аудиторских организаций:

— действовать в соответствии с заданием заказчика, сформулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного  запроса и т.п.);

— планировать порядок  выполнения работ или оказания услуг;

— документировать ход  выполнения работ или оказания услуг;

— четко разграничивать ответственность и функции исполнителей при выполнении части задания  сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской  организации;

— разрабатывать постоянно  действующие типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам  работ или услуг;

— контролировать качество выполненных работ или оказанных  услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских организациях;

— подготавливать по итогам выполнения работ или услуг документ, отражающий результаты выполнения задания  и выводы аудиторской организации.

4. Оформление сопутствующих  услуг

Оказание сопутствующих  аудиту услуг оформляется договором. К нему может прилагаться задание  на выполнение работ, содержащее:

— перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для  обработки;

— перечень документов, которые  должны быть составлены аудиторской  организацией в результате обработки  источников данных, с указанием носителя (бумажный, машинный и т.д.);

— перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект  х(о-чет получить от аудиторской организации.

Результатом оказания сопутствующих  аудиту услуг являются документально  оформленные результаты в виде расчетов, письменно составленных первичных  документов, регистров учета, отчетности, справок и т.п.

Кроме того, аудиторская  организация может оформить письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам  оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует использовать ФПСАД  № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Специалисты, оказывающие  сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и высокой квалификацией. В процессе выполнения таких услуг аудиторская  организация вправе привлекать экспертов  в соответствии с Правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». При  этом с аудиторской организации  не снимается ответственность за качество оказываемых услуг, сопутствующих  аудиту.

 

Заключение

Оказание сопутствующих аудиту услуг - сложное, но перспективное направление в деятельности аудиторской организации. Очень важно, чтобы в этом процессе аудиторская фирма сумела привлечь клиентов, а затем, что самое главное, удержать их впоследствии. Для этого все оказанные услуги должны быть выполнены на высоком уровне, их результаты не должны повлечь за собой финансовые санкции со стороны налоговых и прочих органов по отношению к клиенту. Клиент должен видеть реальную пользу от приобретения аудиторских услуг, ощущать как реальную экономию финансовых ресурсов, так и многочисленные скрытые выгоды от плодотворного сотрудничества с аудиторской организацией.