Виды аудита и сопутствующих услуг

Оглавление 
 
 

Введение

      В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота всех форм собственности, проявляется очень остро.

      Постоянно растущую потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, по большей части, на достоверной финансовой информации. Операции компании могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них сложно получить самостоятельно. При этом последствия принимаемых решений, могут быть так значительны, что достоверность и полнота информации абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

      Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

      Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

      Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь любые новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Поэтому, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную четкую информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел компании. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Глава I. Роль аудита в рыночной экономике

      Ведущей формой внешнего финансового контроля в странах с развитой рыночной экономикой является независимое аудиторство.

      Профессиональные  организации бухгалтеров-аудиторов созданы во многих странах, в том числе и в России.

      Вопрос  о необходимости аудита в России возник с началом рыночных преобразований. После ряда попыток подготовить  и принять в установленном  порядке закон об аудите в конце 1993 года появились «Временные правила» аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определяли в качестве цели аудиторской деятельности установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

      В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, является неотъемлемой частью отчетности такой организации.

      В 2001 году был принят и вступил в силу Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», заложивший основы регулирования этой деятельности в нашей стране.

      Аудит – это осуществляемая на платной основе деятельность в виде независимой вневедомственной проверки аудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций экономических субъектов с целью установления их достоверности и соответствия совершаемым ими хозяйственным операциям законодательным и иным правовым актам РФ, а также деятельность по оказанию др. аудиторских услуг.

      Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:

      1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;

      2) достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

      3)   степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

      Целями  аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

      В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  достоверные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

      а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

      б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Глава II. Аудит

2.1. Цели, задачи и  основные виды  аудита

      Исходя  из определений аудита – основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности  отчетности экономических субъектов.

      Основной  целью аудиторской  деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

      Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

      И в теории, и на практике крайне важно  рассматривать аудит как:

      а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

      б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами (хотя полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно и такая цель (задача), если она будет однозначно поставлена перед аудиторами законодателем,  просто нереальна.

      Различают следующие виды аудита:

     Внутренний  и внешний аудит

     В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

     Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

      контроль  за состоянием активов и недопущение  убытков;

     подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

     подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных  процедур;

     анализ  эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

     оценка  качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

     На  основании вышеизложенного можно  дать определение внутреннего аудита:

     Внутренний  аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

     Таблица 1.