Схема построения баланса и отчета о прибылях и убытков в РСФО И МСФО

    Кроме того, может появиться необходимость  закрытия некоторых резервов, ранее  указанных в учетной политике, но не использованных в прошлом году (например, на предстоящую оплату отпусков работникам, на не проведенный ремонт и т.д.). В этом случае следует присоединить остатки средств на резервных  счетах к прибыли путем использования  корреспонденции счетов: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов ", кредит счета 99 "Прибыли и  убытки". Эти суммы должны быть обложены налогом на прибыль в  составе общей прибыли за год  по действующей на этот момент ставке[22, с. 79]

    При подготовке к годовому отчету необходимо провести следующие операции:

    1) для отчетных документов выверить  нормативную базу, действующую на  дату их составления, так как  стандарты бухгалтерского учета  учитывают место и время совершения  хозяйственных операций (отклонений  не должно быть);

    2) выверить остатки на счетах  рабочего плана счетов предприятия;

    3)проверить  все фактически произведенные  командировочные, представительские,  рекламные расходы, а также  расходы на содержание личного  транспорта для служебного пользования  и их соответствие действующим  нормам; расходы сверх норм относятся  на прибыль предприятия;

    4) определить налогооблагаемую прибыль  и уточнить схему уплаты налогов  на квартал с учетом льгот  предприятия, если они имеются;

    5) рассчитать показатели для заполнения  форм годовой отчетности;

    6) заполнить годовой баланс и  формы статистического учета.

    Руководителю  предприятия нужно ознакомиться с подготовленными к сдаче  формами годовой отчетности и  оценить результаты финансовой деятельности предприятия по итогам расчета прибылей и убытков за отчетный период.

    Отметим некоторые особенности операций закрытия счетов перед заполнением  отчетности:

    1) необходимо закрыть операционные  счета, которые открывались на  отчетный период для отражения  учетных операций: , 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 90 "Продажи". Остатки  по этим счетам должны войти  в состав расходов и доходов  в составе других балансовых  счетов;

    2) остатки по некоторым счетам  нельзя просто перенести в  отчетные документы, так как  по содержанию их суммы должны  быть распределены пропорционально  произведенной продукции и войти  в состав себестоимости. Это  счета 16 "Отклонение в стоимости  материалов", 40 "Выпуск продукции  (работ, услуг)", 42 "Торговая  наценка. Остаток по счету 97 "Расходы будущих периодов" должен быть отнесен к расходам  всего периода;

    3) сальдо остальных счетов может  быть перенесено в отчетные  формы целиком.

    Есть  некоторые особенности и при  закрытии балансовых счетов:

    1) счета основных средств и нематериальных  активов при занесении в баланс  должны быть учтены с износом  этих средств;

    2) если предприятие имеет филиалы  или представительства, показатели  их деятельности должны учитываться  при составлении отчетности;

    3) не подлежит отражению в форме  "расшифровка дебиторской и  кредиторской задолженности организации"  задолженность по оплате труда,  с подотчетными лицами и по  внутрихозяйственным расчетам.

    К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

    - исправление ошибок, выявленных  до даты представления бухгалтерской  отчетности;

    - уточнение оценки активов и  пассивов, отраженных в бухгалтерском  учете; 

    - отражение финансового результата  деятельности организации; 

    - сверка данных синтетического  и аналитического учета на  дату составления бухгалтерской  отчетности.

    Ошибки  в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные и др.), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция  счетов и др.).

    Производимые  исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь  обязательные реквизиты первичного документа.

    Необходимо  отразить на дату составления бухгалтерской  отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета  имущества;

    Уточнить  оценку имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным  поставкам, сопроводительные документы  по которым получены до даты представления  бухгалтерской отчетности;

    Провести  инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

    Создать оценочные резервы на дату составления  бухгалтерской отчетности.

    Создание  оценочных резервов на дату составления  бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой. Необходимость создания оценочных  резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую  готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная  политика организации").

    Пересчитать в рубли на дату составления бухгалтерской  отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте (отражение курсовых разниц);

    Отразить  в годовой бухгалтерской отчетности условные обязательства;

    Отразить  в бухгалтерской отчетности события  после отчетной даты, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных  условий, в которых организация  вела свою деятельность;

    Сальдировать  отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства при  составлении бухгалтерской отчетности (если это установлено учетной  политикой);

    Отразить  доходы и расходы, относящихся к  отчетному периоду, но по которым  отсутствуют первичные документы;

    Закрыть субсчета, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж";

    Закрыть субсчета, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

    Списать чистую прибыль (убыток) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

    Организации обязаны формировать бухгалтерскую  отчетность на основе согласованных  данных синтетического и аналитического учета.

2.3 Составления бухгалтерской отчетности

 
 

    Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует огромная работа, благодаря  которой выверяются данные необходимые  для ее составления. Одним из этапов этой работы является составление оборотных  ведомостей, которые служат для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления  нового баланса. В оборотную ведомость  по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного  периода. Это позволяет применять  оборотную ведомость по синтетическим  счетам для составления нового баланса, т.к. основная часть статей баланса  соответствует наименованиям синтетических  счетов.

    Рассмотрим  порядок заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс». Для удобства представим технику  составления формы №1 в таблице 4. 
 

    Таблица

    Техника составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»