Схема построения баланса и отчета о прибылях и убытков в РСФО И МСФО

    1.2 Состав и структура бухгалтерского баланса

 
 

    Годовой (или промежуточный) бухгалтерский  отчет составляется поэтапно (см.табл. 1). 

                                                                Таблица  

    Этапы составления бухгалтерского отчета

 

Продолжение таблицы 1

 

    Из  данных таблицы 1 видно, что процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате заполнения перечисленных в таблице процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто⁵.

    Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги. Все формы  бухгалтерской отчетности заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги. Статьи актива баланса заполняются  по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса  – по данным кредитовых остатков пассивных  счетов.

    Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в  активе, а кредитовое сальдо – в  пассиве. Например, показатели формы  «Отчет о прибылях и убытках» заполняются  на основании данных дебетовых и  кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются  на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской  отчетности остается Главная книга.

    Проверка  записей на счетах бухгалтерского учета. Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, должны соблюдаться  следующие условия:

• отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
• отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;
• совпадение данных синтетического и аналитического учета.

    Цикл  учетной работы за любой очередной  месяц (в межотчетном периоде) можно  разделить на три части:

    1) составление бухгалтерских записей  (проводок) на основании надлежаще  оформленных первичных документов (накопительных, группировочных  ведомостей). Это самая главная  часть цикла учетной работы  в межотчетный период. Именно  на этом этапе от бухгалтера  требуется хорошее знание как  нормативных бухгалтерский документов, так и налогового законодательства;

    2) перенос всех фактов хозяйственной  деятельности организации за  месяц из первичных документов (накопительных, группировочных  ведомостей) в регистры бухгалтерского  учета (например, в журнал регистрации  хозяйственных операций и др);

    3) формирование информации об объектах  бухгалтерского учета на счетах  Главной книги на основании  итоговых данных учетных регистров.

    В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо⁶.

    По  некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

    Отражение развернутого сальдо в балансе ( в  активе – дебетового, а в пассиве  – кредитового) необходимо для объективной  характеристики финансового положения  организации. Взаимное погашение дебиторской  и кредиторской задолженности (свертывание  сальдо) приводит к фальсификации  баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих  упрощенную систему учета и налогообложения.

    Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». 29 «Брак  в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту  обязательно равны, сальдо отсутствует.

    Счета 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются  один раз в конце года.

    Показатели  Главной книги – обороты по дебету и кредиту счетов, а также  остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской  отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

    Обычно  проверку записей по счетам Главной  книги осуществляют следующим образом:

• производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;
• осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;
• осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

    Для сверки данных аналитического учета  с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим  счетам составляют оборотно-сальдовые  ведомости отдельно по синтетическим  и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим  счетом (табл. 2).

                                                          Таблица  

    Оборотно-сальдовая  ведомость (сокращенная форма) 

 

          Проверка учетных  записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой  ведомости. Имеющиеся в ней три  пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу⁷:

• сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);
• обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);
• сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).

          Отсутствие равенства  в какого-либо паре колонок указывает  на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут  быть записаны не на те счета, к которым  они относятся. Для выявления  таких и подобных им ошибок производят свертку данных оборотно-сальдовой  ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги  оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим  счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой  ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует  о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

          По своему строению бухгалтерский баланс – это два  ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

          Любой бухгалтерский  баланс представляет собой состояние  имущественной массы как группировку  разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти  ценности и одновременно – как  капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а  также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние  хозяйства в денежной оценке в  валюте Российской Федерации.

    В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства⁸.

    Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: 

    Таблица

    Показатели  баланса