Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии

Результаты проверки могут быть оформлены следующим образом (табл.3.1).

 

Таблица 3.1

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.

 

При проверке кассовых операций необходимо особое внимание уделять выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки можно оформить следующим образом (табл.3.2).

 

Таблица 3.2

Дата	N приходного кассового ордера	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	В том числе налог на прибыль	НДС	От кого	Основание
		Дебет	Кредит

 

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на "размен".

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст.120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

3.3 Рекомендации по оформлению результатов аудита

 

По итогам проведенного аудита кассовых операций в ООО "Стройинвест" было установлено достаточно большое количество недостатков и нарушений по их учету.

• Выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам производится без указания документа, удостоверяющего личность получателя.
• В кассовой книге ООО "Стройинвест" допускаются подчистки и неоговоренные исправления.
• В ряде случаев в расходных кассовых ордерах отсутствуют подписи руководителя предприятия, кассира, а также лица, получившего денежные средства.

В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие возможности возникновения ошибок (табл.3.1).

Таким образом, все перечисленные ошибки на предприятии возникают, но их возможность не высокая.

По результатам проведенной аудиторской проверки можно дать следующие рекомендации:

1. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40) производить:

 

Таблица 3.1.

Возможность возникновения типовых ошибок

Аналитические процедуры	Возможные ошибки	Возможность возникновения
		высокая	средняя	низкая
Аудит учета кассовых операций	Прямое хищение денежных средств Излишнее списание денег по кассе Расчеты суммами наличных денежных средств превышающих предельную величину Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета		+	+         +       +

 

1.1 выдачу денежных средств по документам, удостоверяющим личность лица получающего денежные средства с указанием реквизитов документов в расходных ордерах;

1.2 все приходные и расходные документы подписывать уполномоченными лицами;

1.3 все исправления в кассовой книге заверить подписями кассира и главного бухгалтера.

2. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

2.1 оформлять акты выполненных работ в соответствии с предъявляемыми требованиями.

3. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" применять:

3.1 утвержденные унифицированные формы - Т-10а;

3.2 подтверждать расходы по авансовым отчетам уполномоченными лицами.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в кассе в ООО "Стройинвест" предлагается ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Важнейшей функцией внутрихозяйственного контроля является ликвидация недостатков в деятельности предприятий и их профилактика, содействие повышению эффективности хозяйствования. По результатам проведенных аудиторских проверок руководство предприятия при участии трудового коллектива должны разрабатывать меры по ликвидации и предупреждению повторений недостатков в последующей деятельности предприятия:

• взыскание недостач денежных средств в кассе;
• проведение оперативных внезапных контрольных проверок сохранности денежных средств.

По каждому случаю недостачи денежных средств, выявленной в подотчете материально ответственных лиц, предъявляются исковые требования о возмещении ущерба соответственно правоохранительным органам, в государственный или ведомственный арбитраж.

 

Заключение

 

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Основные задачи контроля денежных средств состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств".

В данной работе был рассмотрен аудит кассовых операций на примере строительной компании "Стройинвест".

В компании аудит проводится в форме инициативного аудита, т.е. по желанию руководителя предприятия.

Как было выявлено в ходе аудиторской проверки в ООО "Стройинвест" установлено достаточно большое количество недостатков и нарушений по учету кассовых операций. Аудиторской организацией рекомендовано устранить выявленные недостатки в короткие сроки.

 

Список использованной литературы

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)"О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. с 01.01.2011).
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)"Об аудиторской деятельности".
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011).
6. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (ред. от 03.05.2000).
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (ред. от 24.12.2010).
8. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (ред. от 31.10.2002).
9. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010).
10. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40 (ред. от 26.02.1996).
11. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2008.
12. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, 2007, N 6.
13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - Москва: Бухгалтерский учет. 2007.
14. Бородина В.В. Инвентаризация денежных средств: отражение результатов в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2011. N 8. С.25 - 32.
15. Бородина В.В. Оформление кассовых документов: нарушения и ответственность // Аудиторские ведомости. 2009. N 10. С.78 - 84.
16. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2009.
17. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008, N 1.
18. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2007.
19. Елисова И.Н. Кассовые операции. - М.: Главбух, 2006.
20. Лимит остатка в кассе. Особые ситуации // Главбух, N 22, 2004.
21. Подольский В. И, Макарова Л.Г., Савин А. А, Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2009.
22. Расчеты наличными денежными средствами: что надо знать бухгалтеру? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2007, N 5.

 

Приложения

 

Приложение 1

 

Перечень типовых вопросов

Вопрос	Ответ	Примечание
1	2	3
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам		Нарушение п.13 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера		Нарушение п.14 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером		-
Документы на выдачу денег подписаны руководителем и главным бухгалтером		-
Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы, в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера?		Указать реквизиты организационно - распорядительного документа, на основании которого подписываются приходные и расходные документы
Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены		Привести примеры кассовых документов в пределах выборки, в которых не заполнены предусмотренные реквизиты
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале		Нарушение п.21 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Деньги из кассы выдавались лицам, не состоящим в списочном составе		Указать, на основании каких документов была произведена выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе
Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров		Нарушение п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Деньги выдавались лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности		Нарушение п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ		Указать, на основании каких документов были выданы денежные средства по доверенности
В приходных и расходных кассовых ордерах (в заменяющих их документах) есть подчистки, помарки или исправления		Нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации		Нарушение п.23 Порядка ведения кассовых операций в РФ
В кассовой книге есть подчистки и исправления		Привести примеры исправлений в кассовой книге
Исправления заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего		Привести примеры исправлений в кассовой книге
Кассовая книга пронумерована с начала года		Привести примеры, доказывающие нарушение нумерации в кассовой книге
Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию		-
Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства		Привести примеры форм кассовых документов, не соответствующих требованиям законодательства
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации		Указать реквизиты организационно - распорядительного документа, на основании которого на главного бухгалтера возложен контроль за правильным ведением кассовой книги