Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии

Аудиторский отчет - в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" и Распоряжением Минимущества РФ от 30.12.02 г. № 4521 - р (обязательные приложения к отчету приведены в Приложении № 5 настоящего Технического предложения), Остальная документация - в соответствии с внутрифирменными стандартами и по согласованию с Предприятием.

Цель составления отчета заключается в доведении до руководства предприятия информации о недостатков в учете, выявленных при аудиторской проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - в соответствии с новым Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности".

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

ФСАД 1/2010 определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать: наименование документа; сведения об аудируемом лице; перечень аудируемой бухгалтерской отчетности; распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; сведения о выполненной аудитором работе; специальную часть (при модификации аудиторского заключения); мнение аудитора; заключение о результатах выполняемой в ходе аудита предусмотренной нормативными правовыми актами дополнительной по отношению к установленной федеральными стандартами работы; подпись аудитора; дату аудиторского заключения; приложение к аудиторскому заключению.

Таким образом, оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

 

Глава 2. Порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

Группа компаний "Стройинвест" организована в 1995 году группой инженеров-строителей.

На сегодняшний день "Стройинвест" - это группа компаний, обеспечивающая полный комплекс услуг для возведения зданий.

Компания предлагает полный спектр строительно-монтажных и проектных работ по строительству и ремонту промышленных помещений, а также жилых и административных зданий. Техническая оснащённость предприятия позволяет выполнять работы любой сложности по капитальному строительству и промышленной реконструкции. Предприятие является многофункциональной структурой готовой выполнить как весь комплекс работ по возведению объекта, начиная с проектирования и заканчивая его вводом в эксплуатацию, так и отдельные виды работ. Кроме того организация предлагает услуги исполнителя функций заказчика, генподрядчика.

Основные виды деятельности ООО "Стройинвест":

• Проектирование;
• Новое строительство;
• Промышленная реконструкция и капитальный ремонт;
• Возведение бескаркасных арочных зданий;
• Производство и монтаж металлоконструкций любой сложности (фермы, балки, колонны и мн. др.);
• Устройство промышленных топпинговых и полимерных полов;
• Возведение надстроев.
• Конкурентные преимущества предприятия "Стройинвест":
• Высокое качество работ;
• Современность;
• Гибкость;
• Высокий уровень технической и технологической оснащенности;
• Выполнение в установленные сроки.

Техническая оснащенность предприятия позволяет выполнять работы любой сложности. Имеются собственные проектные подразделения, управление механизации с парком спецтехники, служба генподряда, служба заказчика, цех металлоконструкций, лаборатория сварочного производства.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс" расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.

Цели деятельности предприятия:

• предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;
• осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юридическими лицами (включая иностранных);
• самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность;
• заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов работ;
• самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения;
• по своему усмотрению привлекает на договорной основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ;
• осуществляет контроль за своевременным и качественным обеспечением необходимой строительной документацией объектов;
• производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядными организациями;
• производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами организациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;
• ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

Компания "Стройинвест" состоит из грамотной команды специалистов, работающих над постоянным улучшением технологии обслуживания клиентов, соответствие высоким стандартам.

Среднесписочная численность на 1 января 2011 г. составляла 233 работника.

Организационная структура управления компанией представлена на рисунке 2.1.

 

Рис.2.1 Организационная структура управления ООО "Стройинвест"

 

На предприятии существует линейно-штабная организационная структура, так как вся система замкнута на линейных руководителях высшего уровня.

Директор организует работу ООО "Стройинвест", управляет всей его деятельностью. Отвечает за качество выполняемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.

Проанализируем основные экономические показатели деятельности организации (табл.2.1). данные для таблицы взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках (приложения 1,2)

 

Таблица 2.1.

Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО "Стройинвест"

Показатели	2009 г.	2010 г.	Изменения +/ - 2010 г. к 2009 г.	Темп роста, %
1. Среднесписочная численность работников, чел.	230	243	+13	106
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	2448,5	3569,7	+ 1121,2	146
3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.	11463,85	11944	+ 480,15	104,2
4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.	30930,89	78630,44	+ 47699,55	254
5. Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс. руб.	15950,17	38940,29	+ 22990,12	244
6. Прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, тыс. руб.	8370,27	31680,67	+ 23310,4	378,5
7. Себестоимость на 1 руб. реализованной продукции, тыс. руб. /тыс. руб. (п.5/п.4)	0,52	0,5	- 0,02	96
8. Фондоотдача на 1 руб. основных фондов, тыс. руб. /тыс. руб. (п.4/п.2)	12,6	22,0	+ 9,4	175
9. Производительность труда, тыс. руб. /тыс. руб. (п.4. /п.1)	134,48	323,58	+189,1	241
10. Рентабельность продаж, % (п.6/п.4)	27,1	40,3	+13,2	149

 

По данным таблицы наблюдается положительная тенденция изменения основных показателей деятельности предприятия в динамике за 2009-2010 год. Выручка от реализации выросла в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 47699,55 тыс. руб. или на 154 %.

Среднесписочная численность работников организации в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 13 человек или на 6%.

Себестоимость продукции увеличилась на 22990,12 тыс. руб. или на 144%.

Прибыль от реализации продукции также увеличилась на 23310,4 тыс. руб. или на 278,5%. Это увеличение связано как с прибылью от основной деятельности, так и прочей деятельностью организации.

На 1 рубль себестоимости продукции приходится в 2010 г.0,5 тыс. руб., это на 0,02 тыс. руб. меньше, чем в 2009 г.

Производительность труда работников в 2010 г. увеличилась на 189,1 тыс. руб. или на 141%.

2.2 Методика проведения аудита кассовых операций в организации

2.2.1 Планирование аудиторской проверки

В ООО "Стройинвест" проводится аудиторская проверка на инициативной основе, поскольку предприятие не является юридическим лицом, в котором проведение аудита является обязательным. Аудит в компании проводится по желанию руководителя.

Аудиторские проверки в ООО "Стройинвест" проводятся сторонней аудиторской организацией - ЗАО "Финансы М".

В проведении комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности принимают участие 5 специалистов: директор-аудитор и четверо аудиторов.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

• предварительное планирование,
• подготовка и составление общего плана,
• подготовка и составление программы.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

• о принципиальной возможности аудита бухгалтерского учета ООО "Стройинвест";
• о принципиальной возможности сотрудничества с ООО "Стройинвест";
• о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерского учета ООО "Стройинвест".

Аудиторская организация обязана вычислять уровень существенности, взяв определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Нахождение уровня существенности ошибки в ООО "Стройинвест" представим в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2.

Расчет значения уровня существенности в ООО "Стройинвест"

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	31680,67	5	1584,03
Валовой объем реализации без НДС	78630,44	2	1572,61
Валюта баланса	29404,7	2	588,09
Собственный капитал	100	10	10
Общие затраты	38940,29	2	778,81
Уровень существенности	35751,22		906,71

 

Данные для расчета взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2010 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

 

(1584,03 + 1572,61 + 588,09 + 10 + 778,81) / 5 = 906,71 тыс. руб.

 

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 99%:

 

(906,71 - 10) / 906,71 * 100% = 99%

 

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 75%:

 

(1584,03 - 906,71) / 906,71 * 100% = 75%

 

Так как значение показателя собственного капитала сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения прибыли и выручки - в большую сторону, то эти данные значения не берутся для расчета уровня существенности, а используется остальные показатели.

Рассчитаем новый показатель среднего уровня:

 

(588,09 + 778,81) / 2 = 683,45 тыс. руб.

 

Минимальное значение от среднего отличается на 14%

 

(683,45 - 588,09) / 683,45 * 100% = 14%

 

Максимальное значение на 15%

 

(788,81 - 683,45) / 683,45 * 100% = 15%

 

Единый уровень существенности на предприятии составит 588,09 тыс. руб.

Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО "Стройинвест") и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Общий план аудита представлен в приложении 3.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.