Разработка теоретических и практических рекомендаций по адаптации МСФО-41 в отдельно взятом сельскохозяйственном предприятии ООО «ГК «Не

 

     Сумма чистых притоков была получена путем  суммирования притоков от продажи молока, телят и поборчных продуктов  животноводства.

       А выбытие денежных средств составили такие статьи затрак как корма, заработная плата сотрудникам, транспорт и другое.

     Дисконтированная  стоимость коровы будет равна, таким  образом, 930.5 тыс. долл. за вычетом всех расходов по выбытию, которые не включены в вышеуказанную таблицу. Таким образом, коровы будут вписаны в бухгалтерские регистры по справедливой стоимости следующим образом ( таблица 8 ) 

     Таблица 8 – Записи в бухгалтерские регистры о молочных коровах по справедливой стоимости

 

     Любая существующая стоимость в бухгалтерском балансе должна быть списана до того, как начнет применяться справедливая стоимость. Например, племенные быки были показаны по себестоимости 12,000. Это будет списано следующим образом (таблица 9) 

Таблица 9 –Списание себестоимости до начала применения справедивой стоимости

 

     Такие же списания себестоимости необходимо провести для коров и телят.

     В заключении нелбходимо отметить, что в современных экономических условиях как внешняя (финансовая), так и внутренняя бухгалтерская отчетность организаций в первую очередь должна решать задачи предоставления заинтересованным пользователям в лице фактических и потенциальных инвесторов (акционеров, дольщиков и т. п.) и кредиторов информации о финансовом положении субъектов учета.

     При этом в ситуации экономического кризиса  и, как следствие, инвестиционного  дефицита, важнейшим аспектом содержания бухгалтерской отчетности является информация о текущей платежеспособности и потенциальной кредитоспособности хозяйствующих субъектов.

     Биологические активы с точки зрения инвестора  как пользователя отчетных данных требуют  специальной учетной квалификации, то есть правил оценки и признания в отчетности, в силу их особой экономической функции как имущества, которое не может служить обеспечением обязательств компании, при соответствии ее финансового положения принципу непрерывности деятельности, но при этом является основным потенциалом доходности соответствующих предприятий. Исходя из этого, возможным направлением совершенствования содержания бухгалтерской отчетности российских предприятий агропромышленного комплекса должна стать адаптация методики учета биологических активов, определяемой международными стандартами финансовой отчетности, с целью возможности ее применения в российской учетной практике.

     Таким образом, в соответствии с предложенныи рекомендациями ООО «ГК «Неоплан» выполнило требования МСФО (IAS) 41 для биологических активов и указало новую стоимость в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, а также внесло изменеия в  свою учетную политику. Теперь там дано определение биологичсеким активам предпряития и указан порядок применения оценки справедливой стоимости а также необходимотсь отражения данной информации в отчётности предприятия. 

     3.2 Рекомендации по совершенствованию учёта затрат на животноводство в ООО «ГК «Неоплан» 

     В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     Причем  отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

     В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 — Revenue).

     Необходимо  отметить, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 — Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 — Property, Plant and Equipment) — затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам» (IAS 19 — Employee Benefits) — расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 — Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам.

     Критерии  учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы.

     Однако  в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.

     В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ.

     Рассмотрим  затраты по премированию работников. Премии по итогам года ООО «ГК «Неоплан» утверждаются в январе следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после начисления премий, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Например, премии за 2011 год попадут в расходы 2012 года.

     Для целей МСФО бухгалтер должен оценить  примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года. То есть 2011-го. По факту начисления и выплаты (в 2012 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2012 года. Однако корректировка обычно незначительна.

     Доходы  и расходы и, соответственно, прибыли  и убытки, возникающие как при первоначальном признании биоактива и его оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов, ожидаемых на месте продажи, так и вследствие изменений этой стоимости в процессе биотрансформаций, признаются в тех периодах, в которых они возникают (§35 IAS 41). Эти доходы и расходы (прибыли и убытки) учитываются при формировании финансового результата в целом за отчетный период (§37 IAS 41).

     IAS 41 не детализирует механизм признания  расходов, понесенных, например, в связи  с выращиванием урожая или уходом за молочным стадом и других подобных расходов, которые непременно возникают при управляемой биотрансформации активов. Вероятно, потому что такие механизмы финансовый учет не рассматривает — они находятся в сфере действия управленческого учета.

     До  сбора урожая или до завершения процесса вскармливания необходимо вести учет фактических затрат на достижение этой цели в течение всего периода от начала процесса (посев, оплодотворение, прием скота на откорм и т. д.) до его завершения, когда ожидаемая продукция будет получена. Так в животноводстве на счет 20, кроме зарплаты, страховых сборов и амортизации эксплуатируемых в этой сфере деятельности основных средств, относится стоимость кормов, дезинфицирующих средств, затраченной электроэнергии, воды и других необходимых для ухода за скотом и птицей ресурсов. Все это — до завершения так называемого процесса биотрансформации.

     Далее, при получении ожидаемой от этих процессов продукции, в учете  констатируется первоначальное ее признание  — оценка по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на месте их возможной продажи.

     Подобным  образом оценивается на момент первоначального  признания не только сельхозпродукция, собранная с биологических активов, но и собственно биологические активы как долгосрочные, так и текущие.

     Так в течение сентября в ООО «ГК  «Неоплан» родилось десять телят, справедливая стоимость которых за вычетом ожидаемых расходов на месте возможной продажи (комиссионных посредникам, пошлин, невозмещаемых налогов) определена в сумме 70 тыс. руб . Таким образом, на дату окончания отчетного периода (31 декабря) признается доход в сумме 70 тыс. руб. с соответствующим отражением в учете и отчетности за истекший период.

     Далее, ежемесячно (или на дату окончания  каждого последующего отчетного  периода) начисляются расходы, понесенные в связи с выращиванием молодняка. В октябре они составили 5 тыс. руб. Следовательно, к концу декабря прибыль составила: 70 - 5 = 65. В дальнейшем все указанные операции в учете повторяются, меняется лишь оценка. Так, к концу декабря следующего года молодое, но выросшее стадо будет соответствующим образом оценено. Так справедливая стоимость выросшего стада (за вычетом расходов на месте возможной продажи) к этому моменту будет равняться 630 тыс. руб, а фактические расходы, понесенные в связи с выращиванием, составят примерно 170 тыс. руб.

     Отразим данные проводки в концепции МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 10 - Проводки в концепции МСФО 

 

     Таким образом необходимо отметить достаточно схожие требования к учёту затрат как в МСФО, так и в ПБУ, следовательно  у предприятия ООО «ГК «Неоплан»  не должно возникнуть серьёзных проблем  при трансформации данного участка  бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В современных экономических условиях внешняя финансовая (бухгалтерская)  отчетность организаций в первую очередь должна решать задачи предоставления заинтересованным пользователям в лице фактических и потенциальных инвесторов и кредиторов информации о финансовом положении субъектов учета. При этом в ситуации экономического кризиса и, как следствие, инвестиционного дефицита важнейшим аспектом содержания бухгалтерской отчетности является информация о текущей платежеспособности и потенциальной кредитоспособности хозяйствующих субъектов.  Эти потребности формируют задачи разработки новых способов представления в отчетности информации об активах в АПК, служащих обеспечением кредитов и формирующих потенциал доходности хозяйствующего субъекта.

     Активы  сельскохозяйственных организаций, их готовая продукция, методы исчисления себестоимости этой продукции и распределение затрат требуют специальных правил учета, во многом отличных от иных отраслей производства. В МСФО, общей идеей которых является универсальность учетных правил для компаний различных сфер деятельности, предлагают специальный стандарт «Сельское хозяйство», который устанавливает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности в части,  не рассматриваемой в других Международных стандартах финансовой отчетности. Действующие в России нормативные документы Минфина России и Минсельхоза России в области бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, определяя специфику отражения операций сельскохозяйственных организаций в регистрах бухгалтерского учета (в том числе аналитических по учету затрат в предприятиях АПК), практически не содержат правил отражения специфики их финансового положения в формах бухгалтерской отчетности, которые в первую очередь анализируются инвесторами и кредиторами. Важнейшей составляющей активов сельскохозяйственных организаций являются объекты имущества, определяемые в МСФО как биологические активы.

     Согласно  МСФО биологическими активами считаются животные и растения, являющиеся источниками сельскохозяйственной продукции, но не относящиеся к ней на момент составления отчетности. В отечественном учете такие активы в большей части относятся к категории основных средств, оценка которых суммируется в балансе с оценкой иных основных средств (зданий, сооружений, оборудования и т.п.). В то же время биологические активы требуют, с точки зрения инвестора как пользователя отчетных данных, специальной учетной квалификации, то есть правил их признания и оценки, в силу особой экономической функции – имущества, которое не может служить обеспечением обязательств компании при соответствии ее финансового положения принципу непрерывности деятельности, но при этом являющегося основным потенциалом доходности соответствующих предприятий.