Разработка теоретических и практических рекомендаций по адаптации МСФО-41 в отдельно взятом сельскохозяйственном предприятии ООО «ГК «Не

     11 «Животные на выращивании и  откорме» — на стоимость павшего  поголовья, принятого за счет  хозяйства.

     Счет 20 «Основное производство», субсчет 20-2 «Животноводство», кредитуется на стоимость полученной продукции в течение года в плановой оценке с корректировкой по итогам года до ее фактической величины по дебету следующих счетов в зависимости от вида получаемой продукции:

     11 «Животные на выращивании и  откорме» — на стоимость полученного приплода, прироста живой массы, расчетного прироста, на сумму корректировки плановой себестоимости этих видов продукции по итогам года до фактической.

     43 «Готовая продукция» — на стоимость  полученной продукции (молоко, яйца, шерсть, мед и др.) в течение года по плановой себестоимости с корректировкой по истечении года до фактической;

     20 «Основное производство», субсчет  20-1 «Растениеводство» — на стоимость  навоза, вывезенного с ферм и  внесенного под отдельные культуры.

     Аналитический учет затрат и полученной продукции ведется на аналитических счетах по объектам учета затрат в животноводстве, по животноводческим фермам в лицевых счетах (производственных отчетах) по форме № 83-АПК.

     Лицевой счет (производственный отчет) открывают  на месяц, квартал или год с использованием вкладных листов.

     Лицевой счет (производственный отчет) имеет  два раздела. В первом разделе  записываются затраты по установленным  статьям отдельно по каждому объекту  учета. Во втором разделе указывается  полученная продукция. Данные этого раздела в сводном виде ежемесячно переносятся в журнал-ордер № 10-АПК. 
 
 

 

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В ООО «ГК «НЕОПЛАН» 

3. 1  Совершенствование  учёта животных  в ООО «ГК «Неоплан»  

     Всвзвязи  с приобретением большей части уставного капитала предприятия французской фирмой «Ла Компань Централе Агрикол» в 2011 году перед ООО «ГК Неоплан» возникла необходимость трансформации бухгалтерского учёта в соотвествии с МСФО. Данное требование было предъявлено новыми собственниками сельскохозяйственного предприятия для того, чтобы они смогли оценивать деятльность ООО «ГК «Неоплан» в соотвествии с теми нормами, по котрым работают дочерние предприятия данного объденинения в других странах.

     Таким образом, в целях улучшения бухгалтесркого учёта ООО «ГК «Неоплан» было решено внедрить с вистему учёта предриятия стандарт МСФО (IАS) 41 «Сельское хозяйство»  на животноводческом предприятии.

     Напомним, что ООО «ГК «Неоплан» представляет собой сельскохозяйственный комплекс, занимающийся выращиванием мясного и молочного скота, а также растениеводством. Предприятие имеет стадо коров молочного и мясного направлений.

     Результатами  деятельности предприятия являются животные на убой и для производства молока, причем каждая категория имеет  свою динамику производства и расходов.

     Также существуют побочная продукция, например, навоз.

     Для улучшени ведения бухгалтерского учёта  на предприятии был изучен стандарт  МСФО (IАS) 41 и определено его влияние свой финансовый и управленческий учёт организации.

     Животные, выращиваемые на мясо, - в основном бычки, выращенные в организации или  приобретенные для откорма.

     Молочные  коровы рождаются и выращиваются на ферме. В течение их среднего срока  использования (7 лет) молочные коровы дают молоко в течение 4 лет. Также за этот период каждая корова в среднем рождает четырех телят. 

     Для ОАО «Борисовское» основным вопросом финансового и управленческого учета было определить расходы на:

• Корма и выращивание скота для продажи или на убой
• Производство молока
• Корма для телят до того, как они будут готовы для продажи или отобраны для дальнейшего откорма на мясо или производства молока
• Производство побочной продуции.

     В настоящее время предприятие  распределяет фактически понесенные расходы  для определения себестоимости  животных на ферме на каждую отчетную дату.

     В соответствии с МСФО (IАS) 41 для определения  прибыли или убытка от сельскохозяйственной деятельности фактические расходы  будут сравниваться с изменением справедливой стоимости животного  на каждую отчетную дату.

     МСФО (IAS) 41 ввел модель справедливой стоимости  в учет в сельском хозяйстве. Это  самое существенное изменение по сравнению с традиционной моделью  учета по себестоимости.

     Основные  активы предприятия (скот) определяются как биологические активы и имеют  срок экономической службы больше, чем один отчетный период.

     Основные  вопросы, которые затрагивает МСФО (IАS) 41:

• Когда следует признавать биологические активы в бухгалтерском балансе?
• По какой стоимости необходимо оценивать биологические активы?
• Каким образом необходимо учитывать разницу между стоимостью биологических активов на различные даты бухгалтерского баланса?

     Также МСФО (IAS) 41 требует, чтобы 

• Биологические активы контролировались (находились во владении) в результате прошлого события.
• Будущие выгоды происходили от права владения.
• Стоимость биологических активов была надежна оценена.
• Биологические активы должны оцениваться первоначально, а потом переоцениваться на каждую отчетную дату по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на продажу.

     Для предпрития ООО «ГК «Неоплан» первые два тредования стандарта уже выполнены, так как:

     1) Часть животных, находящихся на  балансе предприятия были приобретены  у поставщиков, то есть подтверждением  права собственности на них  может служить договор купли-продажи;

     2) Остальные животные также принадлежат предприятию, потому что они были получены как приплод от остального стада;

     3) Будующие выгодны происходят  от права владения, так как  продукты животноводства реализуются  ООО «ГК «Неоплан» другим предприятием также на основе договора купли-продажи.

     Что касается  надежной оценки стоимости  биологичнских активов она может  быть произведена на основании среднерыночных цен, которые предоставляются комитетом  статистики региона.

     В ходе подготовительного этапа составления рекомендаций для предприятия была проанализирована действующая учетная политика  и изучено применение МСФО (IАS) 41 – Справедливая стоимость биологических активов, а также было обосновано необходимость введения изменений в учёт в соответствии с исследуемым стандартом.

     Поголовье скота оценивается по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых  расходов на продажу. Справедливая стоимость  скота определяется на основе рыночных цен на скот аналогичного возраста, породы и генетических качеств.

     Предприятие имеет следующие биологические активы (таблица 4) 

     Таблица 4 – Состав биологических активов  предприятия (в штуках)

 

     Чтобы определить справедливую стоимость  этих животных, у компании есть два пути :

• Использовать объявленные рыночные цены на животных аналогичного типа и возраста,
• Использовать дисконтированную стоимость ожидаемых чистых потоков наличности в его текущем состоянии и месторасположении

     Использование объявленных рыночных цен было возможно для племенных быков, скота на откорме на убой и для телят.

     Для молочных коров и коров с телятами справедливая стоимость определялась с помощью:

• Дисконтированной стоимости от стоимости ожидаемого количества произведенного молока на продажу в течение жизни коровы за вычетом любых понесенных издержек.
• Дисконтированная стоимость телят, которые будут рождены и проданы.

Данные о справедливой стоимости биологических активов предриятия представлены в таблице 5. 

Таблица 5 – справедливая соимость биологических  активов предприятия ( в тыс. долл.)

 

     Бухгалтерские проводки при первоначальном признании  справедливой стоимости стада выглядят представлены в таблице 6 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 6 – Бухгалтерские проводки при  признании первоначальной стоимости

 

     Для определения дисконтированной стоимости  молочной коровы – при условии, что  корова дает молоко в течение 4 лет, а в 5-й год поступление денежных средств  идет от продажи коровы, были произведены расчёты, результаты которых предтсавлены в таблице 7. 
 
 
 
 

     Таблица 7 –Расчёт  дисконтированной стоимости  молочной коровы ( тыс. долл.)