Разработка теоретических и практических рекомендаций по адаптации МСФО-41 в отдельно взятом сельскохозяйственном предприятии ООО «ГК «Не

     ВВЕДЕНИЕ

     На  современном этапе развития рыночных отношений в России особую актуальность приобретает применение международных  стандартов финансовой отчетности, поскольку  расширяется круг компаний, выступающих  на мировых рынках, а также привлекающих западных инвесторов. В таких условиях обоснование различных хозяйственных операций может быть сделано только на основании надежной и однозначно идентифицируемой финансовой информации, которая в свою очередь обеспечивается применением норм учета, рекомендуемых международными стандартами финансовой отчетности. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства правил для составления финансовой отчетности, на базе которых способны общаться предприниматели всего мира, независимо от государственной принадлежности.

     Естественно, Российская Федерация не может стоять в стороне от данных тенденций  в мировой экономике, что проявилось в разработке и принятии в 2004 году Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную  перспективу, предполагающей адаптацию отечественной нормативной базы к международным требованиям, а также утверждении Постановления Правительства РФ об обязательных мерах по переходу к международным стандартам финансовой отчетности до 2010 года. Следовательно, данный процесс является важным направлением экономической политики российского государства и лежит в основе преобразований национальной практики бухгалтерского учета.

     1 января 2003 года вступил в силу  МСФО 41 «Сельское хозяйство», отражающий  отраслевые особенности хозяйственной деятельности. Актуальность данной работы связана с возникновением необходимости постепенной и грамотной адаптации стандарта к российским рыночным условиям, в которых осуществляют свою деятельность сельскохозяйственные организации, что будет содействовать достижению надежности и прозрачности финансовой информации, позволит обеспечить необходимое доверие у партнеров, инвесторов и государственных органов, а также защитит интересы производителей продукции сельского хозяйства при отражении итоговых показателей деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     МСФО 41 «Сельское хозяйство» имеет ряд  особенностей, которые не имеют аналога  в российских положениях по бухгалтерскому учету. Они касаются не только определения  сельскохозяйственной деятельности, но и отражения данных учета по процессам управления биологическими активами (животными, растениями) в финансовой отчетности. На данный момент вопросы адаптации данного международного стандарта финансовой отчетности с отечественной практикой учета остаются открытыми.

     Исходя из этого, целью настоящего исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по адаптации МСФО-41 в отдельно взятом сельскохозяйственном предприятии ООО «ГК «Неоплан»

     Объектом исследования является ООО «ГК «Неоплан», предметом – бухгалтерский учёт биологических активов предприятия «ГК «Неоплан».

     Для достижения поставленной цели в данной работе были успешно решены следующие задачи:

1. Проанализированы методологические аспекты ведения бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных предприятиях в российской практике;
2. Проанализирован МСФО 41 – Сельское хозяйство;
3. Проанализирована система учёта ООО «ГК «Неоплан»;
4. Предложены рекомендации  по совершенствованию системы учёта ООО «ГК «Неоплан» в соответствии с МСФО 41.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Особенности российского бухгалтерского учёта деятельности сельскохозяйственных предприятий 

     Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором - процесс производства связан с землей и живыми организмами и социальным - в сельском хозяйстве возможны различные формы собственности.

     Выделяют  следующие основные особенности  бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях и вытекающие из этого проблемы и насущные задачи.

     1. Главным средством производства  в сельском хозяйстве является  земля. Поэтому возникает задача  обеспечения точного учета земельных  угодий и вложений. При этом в натуральных показателях (гектарах) учитываются земельные угодья, а денежном выражении - дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.

     2. Аграрное производство имеет  большое пространственное распространение  с использованием различных видов сельскохозяйственной техники. Значит, бухгалтерский учет должен обеспечить достоверный учет всех мобильных машин и механизмов.

     3. Бухгалтерский учет в сельском  хозяйстве имеет специфические  особенности, обусловленные различной  природой отраслей хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и т.п.).

     4. В сельском хозяйстве процесс  носит длительный характер (иногда превышающий календарный год). По отдельным сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете производят разграничение затрат по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

     5. Особенностью аграрного производства  является и то, что часто от  одной культуры или вида скота  получают несколько видов продукции.  Это приводит к необходимости  разграничения затрат в бухгалтерском  учете.

     6. Часть продукции собственного  производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства - на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства - на удобрения в растениеводстве, корм скоту. Это требует четкого отражения движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

     7. В сельском хозяйстве по причине  климатических факторов сохраняется  сезонность производства (особенно  в растениеводстве). Бухгалтерский  учет призван отражать сезонность  в работах и затратах, которая,  в свою очередь, оказывает влияние на него (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ сокращается).

     В дополнение к перечисленным технологическим, природным и агробиологическим особенностям на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно-правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть созданы в следующих организационно-правовых формах: акционерные общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы, унитарные предприятия (муниципальные и государственные), крестьянские (фермерские) хозяйства и их ассоциации.

     Таким образом, система бухгалтерского учета  сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации сельскохозяйственного производства, организационно-правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы и методы организации учетных работ.

      Основу  бухгалтерского учета затрат на производство продукции составляет система действующих  законодательных и нормативных  актов: Положение о составе затрат; ПБУ 1/08, 4/99, 9/99, 10/99; Приказ Минфина РФ «О методологических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.06.2000 № 60н, Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» от 31.10. 2000 № 94н;

      Вместе  с тем сельскохозяйственным организациям представляется возможность использовать различные подходы формирования, обобщения и контроля информации об издержках производства (текущих затратах), калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) исходя из следующих основных факторов:

1. специфики деятельности;
2. особенностей и объемов производимой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ;
3. хозяйственной структуры - технологической, производственной, управленческой;
4. степень достоверности, оперативности и аналитического учета;
5. глубины и гибкости планирования, контроля и регулирования;
6. сохранности и конфиденциальности управленческих данных.

      Информация по обычным видам деятельности может формироваться на счетах 20-29.

      Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). На этом счете учитывают затраты:

• сельскохозяйственных, промышленных предприятий, подсобных сельских хозяйств по производству (выпуску) продукции;
• ремонтно-технических и прочих агросервисных организаций по выполнению ремонтных работ, техническому обслуживанию автомобильного и машинно-тракторного парков, оборудования животноводческих ферм, проведению механизированных работ;
• организаций транспорта по оказанию ими услуг;
• подрядных проектно-изыскательских организаций по выполнению строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;
• научно-исследовательских и конструкторских работ;
• организаций общественного питания, состоящих на самостоятельном балансе по выпуску собственной продукции4
• других организаций [4, с. 341].

      Себестоимость продукции формируется на базе расходов по обычным видам деятельности [2, с. 390].

      Расходы по обычным видам деятельности включают:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов4
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по содержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

      При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

      Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно [9].

      Учет  затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

• оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
• средства защиты животных;
• корма;
• содержание основных средств, в том числе

а) нефтепродукты,

б) амортизация (износ) основных средств,

в) ремонт основных средств;

• работы и услуги;
• организация производства и управления;
• потери от падежа животных;
• прочие затраты.

      В первой статье учитывают основную и  дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно  на обслуживании данного вида или группы животных: доярок, скотников, бригадиров и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, доплата за совмещение профессий. В тех случаях, когда работники обслуживают несколько групп скота одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо по числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.