Расчеты с поставщиками

 
 
 

     Продолжение таблицы 1

Источник: [3]

     После составленного нами рабочего документа  – вопросника можно сделать следующие выводы:

     1. Ведется строгий контроль за соблюдением распределения обязанностей, полномочий, ответственности;

     2. Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материалов в организации выявила надлежащую охрану и пожарную безопасность складских помещений, а так же оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их применения;

     3. Получение материалов от поставщиков производится только в соответствии с договорами на поставку и только на основании доверенностей, которые регистрируются в специальном журнале;

     Согласно  рабочего плана счетв, организация ведет бухгалтерский учет материалов на счете 10, что соответствует Законодательству, а субсчета она вправе открывать самостоятельно:

     -  10.1 –сырье и материалы; 

     - 10.3 – топливо;

     - 10.4 – тара и тарные материалы;

     - 10.5 – запасные части;

     - 10.6 – прочие материалы;

     - 10.7 – материалы, переданные в  переработку на сторону;

     - 10.8 – строительные материалы;

     - 10.9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности;

     - 10.10 - специальная оснастка и специальная одежда на складе;

     - 10.11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

     - 10.12 – Лом и отходы, содержащие  драгоценные металлы.

     При проверке отклонений от используемого  плана счетов не выявлено.

     Оценка  материально-производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости.

     Порядок учета материалов не счетах бухгалтерского учета – учет ведется на счете 10 «Материалы» без использования  счетов 15, 16. Транспортно-заготовительные  расходы включаются непосредственно  в фактическую себестоимость материалов.

     Учет  материальных ценностей осуществляется:

     – на складе – количественный учет;

     – в бухгалтерии – количественно-суммовой учет.

     Сырье, материалы отпускаются в производство по фактической себестоимости в  порядке первоочередного поступления.

     Для отражения операций приобретения материалов у поставщиков организация ведет Журнал-ордер №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [Приложение Е]. Этот Журнал-ордер ведется по следующим счетам:

     60.1. – «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

     60.1.1 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

     60.1.2 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

     60.1.3 – «Расчеты с поставщиками по услугам в рублях»;

     60.1.4 – «Расчеты с поставщиками по услугам в валюте»;

     60.2 – «Расчеты по авансам выданным»;

     60.2.1 – «Расчеты по авансам, выданным  в рублях»;

     60.2.2 – «Расчеты по авансам, выданным  в валюте».

     Журнал-ордер  содержит следующую информацию:

     - номер  и дата ТТН-1, ТН-2;

     - наименование предприятия-поставщика;

     - наименование поставленных материальных ценностей (кратко).

     В дебет соответствующих счетов бухгалтерского учета в корреспонденции со счетами  60.1. и 60.2. – разносятся приходы материальных ценностей. А по кредиту счетов в корреспонденции со счетами 60.1, 60.2 – происходит закрытие задолженностей перед поставщиками:

     - оплата поставок по расчетному, валютному счету (счет 51, 52);

     - взаимозачет (счет 79) и т.д.

     Журнал-ордер  №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организации ведется с применением ЭВМ в программе «1С Бухгалтерия (7.7)», с помощью которой бухгалтерский учет почти полностью автоматизирован.

     Исходя  из Закона республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», при оприходовании приобретенных материальных ценностей сумма налога, указанная в первичных документах, в стоимость товара не включается. Она учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерскими записями по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно рабочего плана счетов, в отношении производственных запасов, счет 18 имеет следующие субсчета:

     18.3 – «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам»;

     18.3.1 – «Причитающийся к уплате  НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам»;

      18.3.2 – «Причитающийся к уплате  НДС по приобретенным материалам для строительства»;

     18.3.3 – «Причитающийся к уплате  НДС по услугам, работам по строительства»;

     18.3.4 – «Причитающийся к уплате  НДС по расходам будущих периодов»;

     18.3.5 – «Причитающийся к уплате  НДС по оборудованию для строительства»;

     18.3.10 – «Уплаченный НДС по ТМЦ,  работам, услугам» и др. 

     2.2 Проверка правильности документального оформления операций по поступлению материальных ресурсов и расчетов с поставщиками 

     Основные  и вспомогательные материалы  поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками (приложение В). Основными поставщиками ОАО «ВКШТ» являются: ОАО «Гродно Химволокно» (г. Гродно), ООО «Дом Авто» (г. Витебск), ОАО «Могилевский ЗИВ» и другие.

    При проверке учета материальных ресурсов особое внимание следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования. Для этого в организации соблюдается порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отчетности по их использованию. Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов формы № М-2. Выдача доверенностей на получение материальных ресурсов производится в соответствии с Инструкцией Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Доверенности от имени комбината подписываются его руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью организации.

     Бухгалтерией  в полной мере осуществляется контроль за использованием выданных доверенностей, для чего ведется журнал учета  выданных доверенностей. Страницы журнала пронумерованы, прошнурованы. На последней странице указано общее количество страниц в журнале и стоит печать.

     Для проверки информации об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договорам (контрактам) данные журнала  поступивших грузов были сверены  с данными бухгалтерского учета о фактически поступившем ассортименте материалов. Фактически поступивший ассортимент материалов проверен на основании товарных и товарно-транспортных накладных (приложения Г, Д). Данные журнала поступивших грузов достоверны. 

     Выявить нарушавших условия договора (контракта) поставщиков позволяет достоверная информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта нарушения условий договора (контракта) к нарушителям предъявляются штрафные и другие санкции. Ответственность за ведение претензионной работы в организации возложена на юрисконсульта.

     В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 (с изменениями и дополнениями) и Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) организацией разработано и приказом руководителя от 03.01.2008 г. № 2-П утверждено Положение по учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2008 год (приложение А).

     Проверку  операций с материальными ценностями начнем с анализа их оценки.

     Согласно  учетной политике на 2010 год производственные запасы ОАО «Витебский комбинат шелковых тканей» оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

      Для анализа правильности оценки поступивших  материалов проверим их отражение в  учете. Например, согласно товарно-транспортной накладной № 0224766 от 21 января  2011 г.(приложение Д) в ОАО «Витебский комбинат шелковых тканей» поступила нить полиамидная для резинотехнических изделий светотремостабилизированная.. В сведениях о грузе приводят данные о единице измерения – кг.; количестве продукции – 6498,070; стоимости – 56329509 руб.; ставке НДС – 20%; сумме НДС – 11265902 руб. Затем указывается вся сумма с НДС – 67595411 руб. В ТТН прописывают количество грузовых мест – 480.

      Из  ТТН можно получить сведения об автомобиле, на котором перевозились материалы, о грузоотправителе, о грузополучателе. В ней указываются не только их наименование, но и юридический адрес. ТТН содержит все необходимые печати и подписи уполномоченных лиц.