Проблемы и перспективы развития расчетов с подотчетными лицами ОАО «Каустик»

 

Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

1.2 Цель, задачи  и источники информации аудита  расчетов с подотчетными лицами

 

 

Цель аудита заключается  в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведении бухгалтерского учета расчетных операций законодательству  Российской Федерации.

Аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения цели аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами необходимо решить следующие задачи, которые представлены на рисунке 2.

 

Задачи аудита учета  расчетов с подотчетными лицами

___________________________________

          

                                          

проверка документального подтверждения  расчетных операций;

                                                        

контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

 

проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет;

 

проверка синтетического учета  в соответствии с рабочим планом счетов;

 

сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе.

 

Рисунок 2 – Схема задач  аудита учета расчетов с подотчетными лицами

 

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Источники информации по данному объекту представлены на рисунке 3.

 

Источники информации

___________________________________

                                                     

нормативные документы  по учету  расчетов с подотчетными лицами

                                                        

положение по учетной  политике и приложения к ней

 

бухгалтерская отчетность

 

бухгалтерские  регистры синтетического  и  аналитического учета

 

первичные документы по расчетам с подотчетными лицами

 

журнал регистрации авансовых отчетов

трудовые договоры

 

приказы (распоряжения) о направлении работника в командировку

 

приказы об утверждении смет представительских расходов

 

список лиц, которым  разрешено получение наличных денег  из кассы

 

Рисунок 3 – Схема основных источников информации

 

Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции расчетов с подотчетными лицами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

В учетной политике организации согласно требованиям, отраженным в ПБУ 1/98, необходимо раскрыть следующие данные Эти данные раскрываются на рисунке 4.

 

 

 

Данные в учетной  политики организации

___________________________________

                                                     

Предоставление подотчетному лицу денежных средств из кассы предприятия

                                                        

Движение  наличных денежных средств от одного подотчетного лица к другому

 

Возврат подотчетных  средств

 

Рисунок 4-Данные раскрывающиеся в  учетной политики организации о подотчетных лицах.

Бухгалтерские регистры по учету расчетов с подотчетными лицами могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета в организации. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 71, 50,26,91 и др., используя рабочий план счетов организации, Главную книгу, сальдовые ведомости.

 

 

1.3 Бухгалтерский  учет расчетов с подотчетными  лицами

 

 

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги представлено на рисунке 5

 

Подотчетные суммы

___________________________________

                                                     

приобретения запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово—телеграфных расходов;

                                                        

оплата  мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

 

расходы на на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

 

представительские расходы

 

Рисунок 5- Подотчетные  суммы.

Все эти хозяйственные  операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия  или непосредственно из банка под отчет.

 

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций

 

Содержание хозяйственных  операций	Дебет	Кредит
Выдаются денежные средства подотчет	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	50 «Касса»
Произведены подотчетными лицами расходы по приобретению: - внеоборотных активов,  - материалов и их доставкой.	08 «Внеоборотные активы» 10 «Материалы»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»
Отражен на основании  счетов-фактур поставщиков НДС по приобретенным производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой налогом на добавочную стоимость, и расходам по их заготовлению и доставке.	19 «Налог на добавленную  стоимость»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»
Произведены подотчетными лицами расходы, относящиеся к:  - основному производству,  - вспомогательному производству,  - общепроизводственным нуждам,  - общехозяйственным нуждам,  - обслуживающим производствам и хозяйствам,  - расходам по продаже продукции.	20«Основное производство»; 23«Вспомогательное производство»; 25»Общепроизводственные  расходы»; 26 «Общехозяйственные  расходы»  29«Обслуживающим производствам  и хозяйствам, 44 «Расходам по продаже  продукции.	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»

 

Продолжение таблицы 2

 

Возвращены подотчетные суммы в кассу организации.	50 «Касса»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»
Произведены подотчетными лицами расходы социального характера.	91 «Прочие доходы и  расходы»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»
Израсходованы средства на командировочные расходы по кредитным пластиковым карточкам.	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	55 «Специальные счета  в банках»
Удержана задолженность  по подотчетным суммам из оплаты труда.	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Начислены положительные  курсовые разницы по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	91 «Прочие доходы и расходы»
Начислены отрицательные  курсовые разницы по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	91 «Прочие доходы и  расходы»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»

 

 

Таблица 3 -Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

по дебету	по кредиту
Сальдо по счету 71 на начало периода — это остаток долга подотчетного лица на начало периода
Остаток дебетовый —  выдача денег подотчетному лицу	Остаток кредитовый — списание с подотчетного лица
Сальдо дебетовой на конец периода — это остаток долга подотчетного лица на конец периода	Сальдо кредитовое на конец периода — это остаток  долга подотчетному лицу на конец  периода

Учет по расчетам с  подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам

Регистром для учета  операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи..

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

 

 

1.4  Методика  аудита  расчетов с подотчетными  лицами

 

 

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки расчетов с подотчетными лицами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

 

Таблица 4- Вопросы возникающие в ходе аудиторских процедур

 

№пп	Вопросы
1	Порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории РФ соответствуют положениям нормативных актов?
2	Порядок, , размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки соответствуют положениям нормативных актов?
3	Налогообложение расходов на командировку соответствует положениям нормативных актов?
4	Порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды соответствуют положениям нормативных актов?
5	Порядок, выдачи и расходования средств на представительские расходы соответствуют положениям нормативных актов?

 

Порядок проведения проверки расчетов с подотчетными лицами, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

1 этап -проверка расходов на командировки - при проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке расчетов с командированными лицами.

В служебную командировку работник отправляется по распоряжению руководителя организации, чтобы выполнить какое-либо служебное поручение вне места постоянной работы.

Работник, вернувшийся  из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить  авансовый отчет (форма N АО-1) и представить  его в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).