Отчет по практике в ООО «Автограф»

 

3. Учетная политика для целей бухгалтерского учета, а также её экономическая эффективность

От правильного понимания, формирования, оформления учетной политики во многом зависит эффективность деятельности организации по всем направлениям. В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

-руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;

-бухгалтер организации, так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

-аудитор, так как учетная  политика является одним из  объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается  сам процесс проверки;

-налоговая инспектор, так  как от многих принципов учетной  политики зависит порядок формирования  того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых - происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях.

От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом организации в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения постановленных перед учетом задач.

Порядок оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с этим нормативным документом учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно распределительной документацией (приказом, распоряжением), при этом распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм.

Значение учетной политики недооцениваются многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных последствий. Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования.

Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции.

В зависимости от конкретной ситуации, может быть экономически выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании.

Предприятия должны учитывать все последствия принятых способов учета, то есть, по существу, управлять результатами финансово-хозяйственной деятельности, что является актуальным в настоящее время.

Бухгалтерский учет в ООО «Автограф» ведется бухгалтерской службой предприятия (п.2.1 учетной политики).

Бухгалтерская отчетность предприятия включает в себя показатели деятельности аппарата общества и всех его структурных подразделений. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в сроки, устанавливаемые приказом генерального директора ООО «Автограф».

Инвентаризация проводится с периодичностью:

1. основных средств - один раз в год;
2. нематериальных активов - не реже одного раза в месяц;
3. денежных средств в кассе - один раз в месяц;
4. дебиторской задолженности - ежеквартально;
5. прочего имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год (п. 2.6 учетной политики).

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом директора ООО «Автограф».

С позиции оценки влияния на результаты деятельности, которые показаны в отчетности, наиболее содержательным является третий раздел учетной политики ООО «Автограф», отражающий ее методологические аспекты.

Во избежание появления разниц между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов в стоимость основных средств включаются такие затраты, как:

1. расходы на оплату труда и связанные с ней налоги;
2. расходы на командировки производственного назначения;
3. расходы на связь и транспорт, непосредственно связанные с конкретными объектами капитальных вложений;
4. расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, не приводящие к изменению их качественных характеристик, списываются на затраты по мере их возникновения.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания в составе основных средств, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Оценка указанных активов при списании их в производство производится по цене их поступления с учетом всех дополнительных расходов, связанных с приобретением.

Переоценка основных средств в 2012 г. не производилась.

 

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию.

К нормам амортизации не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем без исключения объектам основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором произведен ремонт.

К нематериальным активам в ООО «Автограф» относятся авторские права, лицензии, программное обеспечение.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Стоимость амортизируемых нематериальных активов равномерно погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого срока их полезного использования.

В ООО «Автограф» установлены следующие сроки полезного использования нематериальных активов:

1. исключительные права на программное обеспечение - 5 лет;
2. программное обеспечение, кроме исключительных прав - 3 года;
3. исключительные права патентообладателя - в течение срока действия патента, если срок патента не ограничен - 5 лет;
4. исключительные права на товарный знак - 10 лет;
5. положительная деловая репутация - 20 лет;
6. лицензии - в течение срока действия лицензии. Если лицензия бессрочная - в течение 5 лет;
7. прочие исключительные права и нематериальные активы - срок определяется на основе оценки предполагаемого срока полезного использования актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если в отношении удерживаемых до погашения финансовых вложений, займов предоставленных и прочих финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, по таким финансовым вложениям начисляется резерв под обесценение. Резервы под изменение стоимости (обесценение) финансовых вложений формируются ежеквартально.

Фактическая себестоимость запасов ООО «Автограф» складывается из:

1. прямых расходов, к которым относятся расходы на приобретение и заготовление данного запаса и которые сразу входят в его фактическую себестоимость и учитываются по дебету счета учета запасов (10 «Материалы» или 41 «Товары»);
2. дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе/группам в целом.

 

Дополнительные расходы, а также прямые расходы, счета по которым поступили после оприходования материалов, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка запасов при списании в производство, реализации на сторону и прочем выбытии производится по методу средней себестоимости.

Оценка материальных ценностей, находящихся на предприятии на ответственном хранении, при выбытии производится по цене их поступления.

Для списания пришедших в негодность товарно-материальных ценностей создаются постоянно действующие комиссии по приемке-передаче и списанию товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность.

Специальная одежда и обувь стоимостью менее 20 000 рублей, независимо от срока полезного использования списывается на счета учета производственных затрат в момент передачи ее на строительный объект с последующим учетом на забалансовом счете по срокам службы.

Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения).

Суммы расходов по приобретению запасов, накопленные по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», распределяются к списанию на расходы и на остаток пропорционально стоимости использованных запасов.

На предприятии создаются следующие виды резервов:

1. резервы под снижение стоимости (обесценение) МПЗ;
2. резервы по сомнительным долгам;
3. резерв по финансовым вложениям;
4. резервы на оплату краткосрочных и долгосрочных премий;
5. резервы на выплату компенсаций при увольнении;
6. резерв на выплату отпусков.

Признание выручки от предоставления услуг (выполнения работ) ООО «Автограф» осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы).

Работы и услуги, которые фактически выполнены и оказаны ООО «Автограф», но по которым отсутствуют подписанные и заверенные печатью контрагента документы (неотфактурованные работы и услуги), в соответствии с принципом начисления отражаются на последнее число отчетного месяца в расходах текущего периода на основании информации подразделений предприятия, непосредственно являющихся потребителями данных работ и услуг.

 

Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, оформленного лицом, ответственным за совершение операции - куратором договора. В начале следующего месяца начисленные таким образом расходы сторнируются.

На предприятии ведется раздельный учет затрат по направлениям его деятельности.

Расходы по каждому виду деятельности формируются в разрезе объектов аналитического учета и включают в себя общую сумму затрат на оказание услуг или приобретение товаров и соответствующих прямых расходов на продажу.

Управленческие расходы признаются в расходах на реализацию товаров и услуг полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Для целей управленческого учета управленческие расходы распределяются пропорционально размеру выручки.

 

 

4. Учетная политика для целей налогового учета, организация ведения налогового учета

4.1.  Организация  налогового учета

Наряду с бухгалтерским учетом предприятие осуществляет налоговый учет. Общие подходы к формированию налоговой учетной политики указаны в ст.167, 313 и 314 НК РФ. Формируя учетную политику (то есть, выбирая и обосновывая способы учета), необходимо основываться на ряде определенных допущений и требований, указанных в главе 25 НК РФ. [1]

Порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, как уже отмечалось, имеет значение не только для налога на прибыль, поэтому в ООО «Автограф» сформирована отдельная учетная политика для целей налогового учета. Более того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета имеется пункт 3.8 «Особенности учета расчетов по налогам».

Расчет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно на основании данных налогового учета за отчетный период. Начисление отложенных налоговых активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете ежемесячно, следующими записями: