Отчет по практике на примере ООО «Премиум Карт»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

11 УЧЕТ КАПИТАЛА 

     Уставный  капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для  осуществления финансово - хозяйственной  деятельности с целью получения  прибыли.

     Учет уставного капитала в ООО «Премиум Карт» ведется в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости(10000 рублей), определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, на счете 80 "Уставный капитал". Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия его участников (учредителей) и по другим причинам.

     Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

     Увеличение  уставного капитала в ООО «Мастер Карт» может осуществляться в случаях:

     - привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

     - направления на его увеличение  нераспределенной чистой прибыли,  добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

     - получения государственными унитарными  предприятиями дополнительных средств  в виде дотаций от государственных  и муниципальных органов.

     Уменьшение  уставного капитала может осуществляться в случаях:

     - выхода участников (учредителей)  из состава организации или  выкупа акций акционерным обществом  с их последующим аннулированием;

     - доведения размера уставного  капитала до величины стоимости  чистых активов и погашения  за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

     - изъятия части уставного фонда  унитарного предприятия.

     Размер  доли участника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества с ограниченной ответственностью должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

     Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

     Источником  формирования резервного капитала в ООО «Премиум Карт» является только нераспределенная чистая прибыль.

     Для получения информации о наличии  и движении сумм резервного капитала Планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал".

     Образование резервного капитала за счет использования сумм нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

     Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрено  использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

     При погашении облигаций займов в  бухгалтерском учете делается запись: Дебет 82 - Кредит 66,67

     Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью: Дебет 82 "Резервный капитал" - Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться  новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

     Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании в ООО «Премиум Карт» предназначен синтетический счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета.

     Аналитический учет по данному счету ведется  по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала.

     Средства  от безвозмездного поступления имущества  отражаются в составе доходов  будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

     В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

     В бухгалтерском учете ООО «Премиум Карт» изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

     В случае принятия к учету имущества  в результате осуществления капитальных  вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается следующая запись: Дебет 84 - Кредит 83.

     При получении эмиссионного дохода акционерным обществом открытого типа при проведении открытой подписки, который представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

     Нераспределенная  чистая прибыль отчетного года используется на формирование резервного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и на начисление (при соблюдении определенных условий) учредительского дохода (дивидендов) участникам (акционерам). Образовавшийся после этого остаток нераспределенной прибыли отчетного года вместе с отчислениями в резервный капитал увеличивают сумму собственного капитала предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     12 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 

     ООО «Мастер Карт» занимается как  оптовой, так и розничной торговлей  топливом и сопутствующими автомобильными товарами. В ведении ООО «Мастер  Карт» имеется несколько магазинов  и автозаправочных станций.

     Управленческий  учет ведется в детализации по всем магазинам. Каждый магазин должен рассматриваться как отдельный Центр ответственности и вот по каким причинам.

     1. Анализ финансового результата

     Если  управленческий учет ведется в разрезе  магазинов, появляется возможность  анализировать, какой финансовый результат (прибыль или убыток) приносит нам каждый магазин и:

• выявлять убыточные магазины, выяснять причины их убыточности, принимать решение либо о закрытии таких торговых точек либо о разработке комплекса мер по устранению убытков. Во всяком случае, можно уже в моменте отследить, что отдельно взятый магазин убыточен, сразу разобраться с причинами этого, если причины нельзя устранить, закрыть магазин и не тратить месяцами, а то и годами, деньги на содержание убыточной торговой точки.
• Проводить сравнительный анализ магазинов, чтобы понимать, почему один приносит прибыль, а другой, при прочих равных условиях, – убыток, либо дает меньше прибыли.
• Разрабатывать эффективный перечень мероприятий, направленный на комплексное снижение затрат розничной сети, отталкиваясь, опять же, от отдельного магазина.
• Разрабатывать эффективную систему мотивации для персонала магазинов.

     Таким образом, исходя из анализа деятельности каждого магазина, можно оценить рентабельность розничной сети в целом. Однако если не рассматривать каждый магазин как отдельный Центр ответственности, а анализировать только общий результат по всем торговым точкам, получать ответы на все вышеперечисленные вопросы крайне затруднительно.

     2. Дополнительная аналитика

     Как правило, руководство запрашивает  у финансовых специалистов данные в  различных аналитических срезах. То менеджмент интересует, сколько  выручки принес конкретный магазин, то он просит провести сравнительный  анализ по всем магазинам по какой-то одной статье, то его интересует группа статей за разные периоды, и так далее. Если управленческий учет не дает детализации по магазинам, подготовка ответов на любой из таких вопросов занимает у финансистов дополнительное время. Как правило, ответы требуются быстро.

     Особенно  важно рассматривать отдельно взятый магазин розничной сети как самостоятельный  Центр ответственности, тем более, что розничная сеть – это только одно из направлений бизнеса, которыми занимается ООО «Премиум Карт», а всего таких направлений несколько. Ведь в целом результат по розничному направлению может быть прибыльным, но, видя общую цифру, руководство никогда не узнает, все ли магазины работают с одинаковой отдачей? Какие проблемы есть в их работе? И множество других вопросов.

     3. Оптимизация налогообложения

     Магазины  одной розничной сети могут находиться на разных системах налогообложения. Выбранная система налогообложения также будет влиять на общий уровень расходов магазина. Если результат работы розничной сети оценивать только в целом, то общая цифра по сумме уплаченных налогов, не будучи детализирована по магазинам, сделает невозможным анализ экономического эффекта от применяемой системы налогообложения. Тогда как управленческий учет в розничной торговле, построенный по принципу: «Один магазин – один Центр ответственности», позволит проводить такой анализ без каких-либо дополнительных трудозатрат.

     4. Планирование

     Если  управленческий учет в торговой организации  ведется «котловым методом», без  детализации по магазинам, непонятно, как планировать?

     Составлять  план по отдельно взятому магазину, а факт собирать по всей сети в целом, представляется нелогичным.

     Вместе  с тем, если планировать доходы/расходы  по принципу «Розничная сеть, ВСЕГО», не приходится говорить о повышении  управляемости отдельно взятым магазином, а, следовательно, и всей торговой сетью.

     Управленческие  расходы признаются в себестоимости  проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Управленческие  расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы",  по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)". Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров по отдельным видам деятельности списываются сразу в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)". 
 
 
 
 
 
 
 
 

     13 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 

     Кроме учетной политики для целей бухгалтерского учета также ООО «Мастер Карт» сформирована учетная политика для целей налогообложения.

     В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса  РФ организации исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

     При этом налоговый учет представляет собой  систему обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком.

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

     1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

     2) аналитические регистры налогового  учета;

     3) расчет налоговой базы.

     Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 Налогового кодекса РФ).