Отчет о прибылях и убытках методика заполнения

Показатели формы  № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение 7 , таблица 7 )заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

Прежде чем заполнять  отчет о прибылях и убытках  необходимо вспомнить основные правила. Первое - все данные надо приводить  нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2010 г., а в графе 4 - обороты 2009 года. Второе правило - не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило - отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги.

Выручку отражают без  учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

В типовой форме  Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В нашем примере суммы отраженной выручки по стр. 010 Отчета о прибылях и убытках составляют:

в столбце 3 - 17281 тыс. руб.

в столбце 4- 16265 тыс. руб.

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму  расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают  в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы  по обычным видим деятельности делятся  на:

- материальные;

- затраты па оплату  труда;

- отчисления на  социальные нужды;

- амортизацию;

- прочие.

По этой строке бухгалтер  приводит расходы по обычным видам  деятельности, выручка от которых  отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

На примере нашего предприятия разбираем:

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг МУП «Водоканал» на 2010 г. составила 16791 тыс. руб., а в 2009 г. составила - 14706 тыс. руб.

В отчете о прибылях и убытках МУП «Водоканал»  по строке 020 в круглых скобках  нужно отразить величину себестоимости  выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

в столбце 3 - 16791 тыс. руб.

в столбце 4- 14706 руб.

Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный  итог. Тут показывают валовую прибыль  предприятия. Она равна разнице  между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 МУП «Водоканал» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 490 тыс. руб. (17281тыс.руб. - 16791 тыс. руб.);

в графе 4 - 1559 руб. (16265 - 14706).

Коммерческие расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции. Наше предприятие не занимается производством продукции и коммерческих расходов в своей деятельности не имеет. Стр. 030 в данном Отчете о прибылях и убытках не заполняется.

Управленческие расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные  расходы предприятия. К таким  затратам, в частности, относят:

расходы на оплату труда  административного персонала;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

стоимость канцелярских товаров и других материалов и  инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Управленческие расходы  списывают на себестоимость продукции  так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу - тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается  финансовый результат от продажи  продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость  проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Продолжаем наш  пример:

По строке 050 бухгалтер МУП «Водоканал» указывает следующие величины:

в графе 3 - 490 тыс. руб. (сумма по стр. 029);

в графе 4 - 1559 руб. (сумма  по стр. 029).

Прочие доходы и  расходы

В нашем примере  по стр. 060, 070, 080 нет заполнения так  как, предприятие не уплачивает процентов по кредитам и не имеет доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Прочие доходы (строка 090).

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках  Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы предприятие получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще - прибыль, которую организация получила в рамках договора и т.д.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации техники, которые составили

в столбце 3 - 125 тыс. руб.;

в столбце 4 - 130 тыс. руб.

Прочие расходы (строка 100).

Здесь указываются  те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные  статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

- по сдаче имущества  в аренду;

- от списания прочего  имущества фирмы (основных средств,  нематериальных активов, материалов  и т. д.);

- по оплате услуг  банка;

- на оплату процентов  по кредитам и займам;

- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном  году;

- отрицательные курсовые  разницы;

- убытки, возмещаемые  другим фирмам, и т. д.

В 2010 году и за аналогичный  период прошлого года организация произвела прочие расходы. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер МУП «Водоканал» должен записать:

- в графе 3 - 244 тыс.  руб.;

- в графе 4 -893 тыс.руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

Продолжим наш пример.

По строке 140 бухгалтер  должен указать:

в графе 3 -371 тыс. руб. (17281тыс.руб - 16791тыс.руб.+125тыс.руб. - 244 тыс. руб.);

в графе 4 -796 тыс. руб. (16265 тыс. руб. - 14706 тыс. руб. + 130 тыс. руб.- 893 тыс. руб.).

Отложенные налоговые  активы (строка 141).

В строку 141 Отчета попадет  разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли. В нашем Отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые активы отсутствуют, оборотов по счету 09 организация не имеет.

Отложенные налоговые  обязательства (строка 142).

Отложенные налоговые  обязательства определяют, умножая  сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02).

Как и в случае с  активами, отложенные налоговые обязательства  могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот - увеличит. В нашем случае строка 142 Отчета остается не заполненной, так как обороты по счету 77 в бухгалтерском учете предприятия отсутствуют.

Текущий налог на прибыль (строка 150).

На предприятии  в 2010 отчетном году к налоговому учету  принята сумма доходов в размере 18 498 476 руб. 27 коп., сумма расходов 17 626 483 руб. 73 коп. Следовательно, налогооблагаемой прибылью является разница этих сумм 871 992 руб. 54 коп. (18 498 476 руб. - 17 626 483 руб. 73 коп. ). Ставка налога по упрощенной системе налогообложения, принятой на предприятии 15 %, следовательно 871 992 руб. 54 коп * 15 % = 130 799 руб. Но нам также необходимо найти сумму минимального налога, то есть, умножить сумму принятых доходов 18 498 476 руб. 27 коп. * 1 % = 184 985 руб. (или 186, согласно стр. 150 рассматриваемого Отчета о прибылях и убытках за 2010 год. ) Так как эта сумма 184 985 больше суммы 130 799 руб, именно 184 985 (тыс. - 186 ) отражается в стр. 150 Отчета о прибылях и убытках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).

По строке 190 показывают конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий  налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

По строке 190 «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер  должен указать:

в графе 3 - 186 тыс. руб.; (371 тыс. руб. - 185 тыс. руб.)

в графе 4 -631 тыс. руб. (796 тыс. руб.- 165 тыс. руб.)

Справочные данные

Данный раздел организация  должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Так как МУП «Водоканал»  является не акционерным обществом и не имеет постоянных налоговых обязательств, не выплачивает дивиденды, то бухгалтер строки 200-202 Отчета о прибылях и убытках не заполняет.

 

Расшифровка отдельных  прибылей и убытков

В нашем случае заполнены  строки 220 и 260 Отчета о прибылях и  убытках: По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка). Отражена прибыль за аналогичный период прошлого года (в столбце 5 отчета - 29 тыс. руб.) Также показан убыток прошлого года (в столбце 6 Отчета - в сумме 59 тыс. руб.)

По строке 260 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек  срок исковой давности. За отчетный 2010 год эти показатели составили  в столбце 3 - 14 тыс. руб. прибыль, в  столбце 4 - 119 тыс. руб. убыток. Далее за аналогичный период прошлого года - в столбце 5 отражена прибыль в размере 29 тыс. руб.; в столбце 6 убыток в размере 634 тыс. руб.

Итак, на основании  правил и принципов составления  отчета о прибылях и убытках, соответствующих  ПБУ бухгалтерского учета, мы проверили правильность и последовательность формирования Отчета о прибылях и убытках МУП «Водоканал»

3.3 Контроль отчетных  показателей

В данном пункте курсовой работы на базе сформированной формы  отчетности, необходимо представить  информацию пользователям отчетности (Отчет о прибылях и убытках, Приложение 7), произведя контроль отчетных показателей. Отразим его в следующей таблице 8. В графе «Примечание» данной таблицы отражаем состояние, тенденцию, возможность конкретного показателя влиять на сложившуюся ситуацию отчетного года.

Проанализируем данные графы «Примечание» нижепредставленной таблицы 8.

Выручка в отчетном периоде увеличилась ( + 1016) говорит  о том, что на рассматриваемом  предприятии МУП «Водоканал» , целью  которого является извлечение прибыли, увеличился объем оказываемых услуг для населения, соответственно, если увеличивается выручка, то и увеличивается второй отчетный показатель «себестоимость» на 2085 тыс. руб. Предприятие увеличило стоимость своих услуг.