Отчет о прибылях и убытках

    Поскольку арендная плата является прочим доходом, то и соответствующие затраты относятся к прочим расходам.

    Следовательно, себестоимость проданных в 2007 г. товаров, которую надо показать по строке 020 Отчета о прибылях и убытка, равна 118 292 000 руб. (81 732 000 + 36 560 000), в том числе:

• проданных кондитерских изделий собственного производства - 81 732 000 
  руб.;
• реализованных покупных кондитерских изделий - 36 560 000 руб. Эти 
  данные бухгалтер показал в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 3.

    Аналогично за прошлый год. Себестоимость продукции (товаров) составила 29 869 000 руб., в том числе:

• проданных кондитерских изделий собственного производства - 21 841 000 
  руб.;
• реализованных покупных кондитерских изделий - 8 028 000 руб. Эти данные бухгалтер привел в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 4.

    Валовая прибыль фирмы за 2007 г. (строка 029) составила 41 783 000 руб. (160 075 000-118 292 000), а за 2006 г. - 17 805 000 руб. (47 674 000 - 29 869 000).

    Согласно  учетной политике ООО «Автостудии» на 2006 и 2007 гг. коммерческие и управленческие расходы списываются полностью на счет 90 в конце отчетного периода.

    Коммерческие  расходы ООО «Автостудии» при реализации собственной продукции и покупных кондитерских изделий составили:

- в 2007 г. - 8 395 000 руб. (в круглых скобках в графе 3 по строке 030);

       - в 2006 г. - 2 854 000 руб. (в круглых скобках в графе 4 по строке 030). 
      Соответственно суммы, потраченные на управление деятельностью по реализации кондитерских изделий, равны:

• в 2007 г. - 12 030 000 руб. (8 480 000 + 3 550 000). Эту сумму отразили в 
  круглых скобках в графе 3 по строке 040;
• в 2006 г. - 6 110 000 руб. (4 620 000 + 1 490 000). Данное значение показа 
  ли в круглых скобках в графе 4 строки 040.

    Прибыль от продаж (строка 050) в 2007г. составила 21 358 000 руб. (41 783 000 - 8 395 000 - 12 030 000). Аналогичный показатель за прошлый год составил соответственно 8 841 000 руб. (17 805 000 - 2 854 000 - 6 110 000).

         Таким образом, доходами от обычных видов деятельности являются доходы от реализации произведенной продукции и покупных товаров. Валовая прибыль в 2007 г. на предприятии ООО «Автостудия» составила 41 783 000 руб., а прибыль от продаж составила 21 358 000 руб.   

    2.2. Информация о прочих  доходах и расходах

        В 2006 - 2007 гг. ООО «Автостудия» не выдавало займов, поэтому по строке 060 в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерк. В 2007 г. ООО «Автостудия» брала кредит в банке в размере 15 000 000 руб. на покупку дополнительного склада, который пока не задействовала в основной деятельности, поэтому сдавало в аренду. Сумма процентов, которую начислил банк за 2007 г., составила 800 000 руб. В 2006 г. фирма не брала займы и процентов не платила. В строке 070 бухгалтер поставил:

• в графе 3 - 800 000 руб. (в круглых скобках);
• в графе 4 - прочерк.

    В 2006 и 2007 гг. фирма не делала вложений в уставные капиталы других организаций. И в графах 3 и 4 по строке 080 бухгалтер поставил прочерк.

         Напомним, что ООО «Автостудия» получило в 2007 г. 850 000 руб. (без НДС) дохода от сдачи в аренду здания. По решению руководства эта выручка была отнесена к прочим доходам. Следовательно, ее бухгалтер показал по строке 090 Отчета (других прочих доходов у организации не было). Аналогичный показатель за прошлый год равен нулю (графа 4 строка 090).

          Соответствующие расходы в размере 463 000 руб. (213 000 + 250 000) включили в строку 100. Сюда же отнесли начисленный за 2007 г. налог на имущество в сумме 500 000 руб., а также комиссионные банку за расчетное обслуживание - 30 000 руб. В итоге сумма расходов, включенных в строку 100, составила 993 000 руб. (463 000 + 500 000 + 30 000). За аналогичный период прошлого года прочие расходы составили 250 000 руб. Эту сумму бухгалтер показал в графе 4 строки 100. Оба показателя (как за 2007 г., так и за 2006 г.) привели в круглых скобках.

    По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» бухгалтер ООО «Автостудия» указал:

- в графе  3 – 20 415 000 руб. (21 358 000 – 800 000 + 850 000 – 993 000);

- в графе  4 – 8 591 000 руб. (8 841 000 – 250 000).

 

    Бухгалтер ООО «Автостудия» обнаружил в ноябре 2007г. ошибки, сделанные в 2006г, Сразу же и отразил их в учете. Ошибки выявлены следующие:

1. Не  отражена реализация компьютера  в сумме 20 000 руб. (без НДС).

Исправлена  она следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

- 20 000 руб. - отражена неучтенная выручка от реализации компьютера; 
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 субсчет

"Прибыль"

    - 20 000 руб. - списана выявленная прибыль на финансовые результаты 
2004 г.;

    Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

    2. Не учтены затраты по доставке  компьютера в сумме 15 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер сделал исправительные записи в учете: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы"»  Кредит 76

- 15 000 руб. - отражены затраты по доставке компьютера;

      Дебет 99 субсчет «Убыток» Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

- 15 000 руб. - списан выявленный убыток на финансовые результаты 2004 г.;

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»:

- 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

    3. В себестоимость произведенной продукции излишне включены материалы стоимостью 50 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер записал в учете дополнительные проводки: Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

- 50 000 руб. - отражена стоимость излишне списанных материалов; 
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 субсчет

«Прибыль»

    50 000 руб. - списана выявленная прибыль  на финансовые результаты 
2004 г.;

    Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

    Кроме того, постоянная разница образовалась также из-за того, что затраты  фирмы в 2007 г. на оплату занятий работников в спортзалах в размере 60 000 руб. в бухгалтерском учете признаны, а в целях налогообложения прибыли нет. Постоянное налоговое обязательство составило 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%).

    Таким образом, сумма постоянных налоговых  обязательств за 2007 г. составила 31 200 руб. (4800 + 12 000 + 14 400), а сумма постоянных налоговых активов - 3600 руб.

    Допустим, что в 2007 и 2006 гг. в учете ООО «Автостудия» больше не было постоянных разниц. Тогда по строке 200 Отчета бухгалтер запишет:

• в графе 3 - 27 600 руб. (31 200 - 3600);
• в графе 4 - прочерк.

      Как мы уже посчитали, «бухгалтерская» прибыль ООО «Автостудия», отраженная по строке 140, в 2007 г. равна 20 415 000 руб., в 2006 г. - 8 591 000 руб. Сумма условного расхода составила 4 899 600 руб. (20 415 000 руб. х 24%) и 2 061 840 руб. (8 591 000 руб. х 24%) соответственно.

      Данные о начисленных и списанных  отложенных постоянных налоговых  обязательствах и активах, а также отложенных налоговых обязательствах и активах за 2006 и 2007 гг. приведены в таблице: 

    Таблица 2.2.1

    Показатели  деятельности предприятия 

    Из  таблицы видно, что за 2007 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также было начислено больше, чем списано. Однако эта разница уменьшит прибыль. С учетом начисленных постоянных налоговых активов и обязательств текущий налог на прибыль за 2007 г. (строка 150) равен:

    4 889 600 руб. + 31 200 руб. - 3600 руб. + 11 000 руб. - 8000 руб. = 4 920 200 руб.

    Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 2007 г. составила 15 498 000 руб. (20 415 000 + 11 000 - 8000 - 4 920 200).

    За 2006 г. отложенных налоговых активов было начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разницу по счету 09 надо прибавить к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Следовательно, разницу между оборотами по счету 77 надо вычесть из прибыли (строка 140).

Таким образом, текущий налог на прибыль за 2006 г. равен:

2 061 840 руб. + 4000 руб. - 3000 руб. = 2 062 840 руб.

    Чистая  прибыль за 2006 г. составила 6 529 160 руб. (8 591 000 + 4000 - 3000 - 2 062 840).

    Отчет о прибылях и убытках ООО «Автостудия» за 2007 г. представлен в Приложении.

    Таким образом, прочие доходы организации  – это выручка от сдачи в  аренду здания, а соответствующие  расходы по сдаче в аренду –  это прочие расходы. Прибыль до налогообложения в 2007 г. составила 20 415 000 руб. Чистая прибыль отчетного года составила 15 498 000 руб.   

 

    

Заключение

       Многолетний практический опыт  показывает, что отчеты о прибылях  и убытках могут быть достаточно  разнообразными по форме и содержанию. За последние годы Отчет о прибылях и убытках претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям.

          Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 Финансовой отчетности. Форма №2 должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей отчёта о прибылях и убытках.