Отчет о прибылях и убытках

    В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Напомним: уровень существенности организация определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в течение года он не меняется.

    Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т.д.)

    «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020).По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары оказывая услуги выполняя работы

    Одним из видов расходов по обычным видам  деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. И здесь обратите внимание: амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250.

    Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

    Напомним, что не все потраченные суммы  являются затратами. Так, согласно п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

    «Валовая прибыль» (строка 029). Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках.

    «Коммерческие расходы» (строка 030). Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

    Отражаются коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета. Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

      «Управленческие расходы» (строка 040). Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Суммы, отраженные по дебету счета, списывают  либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

    При первом способе сумму списанных  управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

    «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050). По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. 
 
 
 
 
 

Таблица 1.2.1.

   Сведения, для заполнения раздела  «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» 

 

     2. Прочие доходы и расходы:

   «Проценты к получению» (строка 060)Здесь надо отразить сумму процентов, которые причитаются фирме:

- по займам, которые она предоставила другим организациям;

    - по  банковским  вкладам,  депозитам. 

- по государственным ценным бумагам.

      В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

    «Проценты к уплате» (строка 070). По строке 070 бухгалтеру надо записать сумму процентов, которую организация должна заплатить:

• по полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых 
  на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента 
  проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных 
  средств, материалов, товаров;
• по купленным облигациям и акциям.

    В бухгалтерском учете эти суммы  отражены по дебету счета 91 субсчет  «Прочие расходы». В Отчете их следует привести в круглых скобках.

    «Доходы от участия в других организациях» (строка 080). Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

    Однако  если для фирмы доходы от участия  в уставных капиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности.

    «Прочие доходы» (строка 090). Здесь записывают прочие  доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т.д.). К прочим доходам фирмы относят также поступления, которые поименованы в п.8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие.

     Хочу обратить внимание еще на один вид прочих доходов - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Минфин России в Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете эту прибыль с учетом требований ПБУ 18/02.

    Во-первых, заниженный в прошлом доход или  завышенный расход в текущем периоде надо отразить как внереализационный доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью:

    Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    - начислено постоянное налоговое  обязательство.

       «Прочие расходы» (строка 100). В данной строке указывают прочие расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

• затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных 
  средств, нематериальных активов;
• расходы по оплате услуг кредитных организаций;

    - налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов 
(налог на имущество, налог на рекламу).

По строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам). Прочие расходы это также штрафы, пени, неустойки, которые фирма должна заплатить за нарушение условий договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой продукции, товаров; судебные расходы и т.д.

         Сюда также относятся все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и развлечения и т.п.

         Кроме того, здесь показывают убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. В Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 Минфин России разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете излишне учтенные доходы и неучтенные расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, с учетом требований ПБУ 18/02.

       Завышенный в прошлом доход или заниженный отразить в бухгалтерском учете как внереализационный расход. Он расход нужно рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете его отражают так:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет  «Постоянный налоговый актив»:

- отражен  постоянный налоговый актив.

Сумму прочих расходов в Отчете надо указать  в круглых скобках. 

 
                                                                                                                    Таблица 1.2.2.

 
Сведения  для заполнения раздела "Прочие доходы и расходы" 

 
    «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140). Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2007 г. Получить его можно по следующей формуле:

прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) - проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие доходы (строка 090) - прочие расходы (строка 100)