Отчет о прибылях и убытках

В итоге получится либо «бухгалтерская» прибыль, либо «бухгалтерский» убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

        «Отложенные налоговые активы» (строка 141). В строку 141 Отчета надо записать разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета.

    Если  же разница (сумма начисленных активов  за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.

    Обратите  внимание: малые предприятия могут  поставить в строке 141 прочерк ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02.

«Отложенные налоговые обязательства» (строка 142). В Отчете о прибылях и убытках следует показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок. Малые предприятия могут поставить прочерк и по строке 142.

      «Текущий налог на прибыль» (строка 150). По этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за 2007 г.

    Малые предприятия, которые не применяют  ПБУ 18/02, могут перенести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации по строке 250 листа 02. Остальные фирмы получают сумму текущего налога, используя формулу:

       Расход (-доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = расход (-доход) по налогу на прибыль.

    Полученный  результат должен совпадать с  налогом на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу.

    Показывают  в Отчете сумму текущего налога в круглых скобках.

        «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190). По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2007 г. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

    Если  результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

 
                                                                                                                         Таблица   1.2.3.

Взаимоувязка  оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках 

 

Справочно:                                                                                                                                                                                                                                    «Постоянные налоговые обязательства (активы)» (строка 200). Постоянные налоговые обязательства образуются, когда "бухгалтерские" расходы не признаны в целях налогообложения прибыли.

    Постоянные  налоговые активы возникают, когда  доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.

    Как мы уже отмечали, постоянные налоговые  обязательства (активы) надо показать в учете, когда в отчетном периоде выявляют непризнанные или излишне начисленные в прошлых годах доходы и расходы.

      О том, когда вносить исправления в бухгалтерский учет, разъяснил Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10. Исправительную проводку делают в тот момент, когда обнаружена ошибка. Если ошибку нашли, когда год уже закончился, но бухгалтерская отчетность по нему не была сдана, то исправительную проводку надо сделать в декабре этого года. Если же ошибка обнаружена после того, как отчетность была сдана, то вносить записи в прошлый период не надо, исправительную запись следует сделать в текущем году.

    «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

    Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.

    Чтобы получить этот показатель, надо разделить  базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении.

    Базовой прибылью считается прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после выплаты всех обязательных платежей в бюджет и дивидендов по привилегированным акциям.

 

     А о том, как рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся в обращении, - в п.3. Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

       «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Эту строку также заполняют только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

    Разводненная  прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию  в следующем отчетном периоде (п.9 Методических рекомендаций).

    «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды внереализационных доходов и расходов.

    Обратите  внимание: в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

    По  строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

    По  строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 указывают курсовые разницы.

По строке 250 записывают отчисления в оценочные  резервы.

        По строке 260 отражают списанные  дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

        Таким образом, Форма № 2 состоит  из двух разделов: «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»  и «Прочие доходы и расходы»  и справочных данных и содержит 17 строк.  

 

2. Практические  аспекты составления  Отчета о прибылях и убытках

2.1. Формирование доходов  и расходов по  обычным видам  деятельности

       ООО «Автостудия» создано в июне 2005 г. Основной вид деятельности производство и продажа конфет и печенья. В собственности организации имеется кондитерская фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик. В регионе, где работает ООО «Автостудия», ЕНВД не введен.

       В 2006 г. организация купила здание, которое в основной деятельности пока не задействовала, в связи, с чем сдавала его в аренду. Показатели доходов за 2006 и 2007 гг. ООО «Автостудия» приведены в следующей таблице:

Таблица 2.1.1.

Показатели  доходов предприятия 
 

 

    При этом доходы от сдачи в аренду здания ООО «Автостудии» отнесло не к доходам от обычных видов деятельности, а к прочим доходам. Ведь здание было приобретено для хранения кондитерских изделий, предназначенных для продажи. Однако предприятие набрало нужные обороты только к 2008 г., а до этого здание приносило дополнительный доход в виде арендной платы.

    А вот доходы от реализации произведенной продукции и покупных товаров являются доходами от обычных видов деятельности.

    Согласно учетной политике на 2006 и 2007 гг. ООО «Автостудия» расшифровывает только существенные доходы и расходы, уровень существенности составляет 5 процентов. Из вышеприведенной таблицы видно, что доля выручки от реализации собственной продукции и доля покупных изделий в общем объеме продаж превышают этот порог, причем как в 2007 г. (69,21 и 30,26% соответственно), так и в 2006 г. (68,46 и 31,54 % соответственно). Поэтому в отчете бухгалтер расшифрует доходы по обоим видам деятельности и за 2007 г. и за 2006 г.:

в графе 3 по строке 011 - 111 375 000 руб.;

в графе 4 по строке 011 - 32 639 000 руб.;

в графе 3 по строке 012 - 48 700 000 руб.;

в графе 4 по строке 012 - 15 035 000 руб.

Выручка-нетто  всего в 2006 и в 2007 гг. составила:

• 160 075 000 руб. (111 375 000 + 48 700 000). Эту сумму привели по строке 
  010 в графе 3;
• 47 674 000 руб. (32 639 000 + 15 035 000). Это значение отразили по строке 010 в графе 4.

  Вот показатели расходов за 2004 и 2003 гг. ООО «Автостудия»: 
 
 
 
 

Таблица 2.1.2.

Показатели  расходов предприятия