Остояние и пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами

При оценке использованных материалов по стоимости первых в  течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировочные записи. 

В случае, когда  фактическая себестоимость продукции  окажется выше плановой, делают дооценку, а если фактическая себестоимость получится ниже плановой, - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей полученная продукция из производства в отчетном году будет учтена по фактической стоимости.

Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом товарно-заготовительных расходов. Побочную продукцию (шерсть-линька, перо, пух, кожи и т.д.) учитывают по ценам возможной реализации.

При формировании себестоимости продукции важное значение имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее затрат.

Продукция, полностью  потребляемая внутри данной организации, должна передаваться другим подразделениям по экономически нейтральным  трансфертным ценам, т.к. они не оказывают влияния на финансовое положение организации в целом. У них чисто планово-учётные функции.

Проблема заключается  в установлении оптимальных справедливых цен, по которым составляется внутренняя отчётность.

Действующий порядок  оценки и учёта кормов, потребляемых внутри хозяйств по себестоимости, исключает возможность объективной оценки работы производителей кормов.

Исходя из принципа осторожности (консерватизма), наиболее обоснованным будет использование трансфертной цены для справедливой оценки затрат на корма.

Согласно Учетной  политики предприятия ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности, включая достоверную оценку поступающего имуществ а по фактическим затратам на их приобретение и создание.

1.3. Экономическая организационная характеристика предприятия

Глава 2. Состояние  и пути совершенствования учета  материально производственных запасов

2.1. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – это учет, который позволяет проанализировать состояние синтетического учета.

Синтетический учет производственных запасов в ОАО «Авиалинии Дагестан» ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

1«Сырье и  материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и  тарные материалы»;

5 «Запасные  части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

8 «Строительные  материалы»;

9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности».

10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе» 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  синтетический учет производственных запасов на счете 10 «Материалы» разрешается  вести двумя способами: - по фактической себестоимости; - по учетным ценам.

При первом способе  на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и  заготовлению. При втором способе  дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов»  и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм; 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; 20 «Основное производство» – на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при  приемке обнаруживается их недостача  или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, она списывается на общехозяйственные расходы производственного предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении  синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета: - материалы по учетным ценам; - транспортно – заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья  и материалов из центральных складов  в кладовые производственных цехов рассматривается как внутренние перемещения и в бухгалтерском учете отражается записью: - дебет счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; - кредит счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех».

Производственный  расход сырья и материалов в бухгалтерском  учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов: 20 « Основное производство» – на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах; 25 «Общепроизводственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды; 26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды; 28 «Брак в производстве» – на стоимость материалов, из расходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по твердым учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом «сторно», т.е. отрицательными числами.

При втором способе  учета материалов на их фактическую  себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Записи на счетах производятся независимо от того, когда  сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия – до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную  стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуются  счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» – на фактическую стоимость сырья и материалов, если она, ниже учетной стоимости; 16 «Отклонение в стоимости материалов» – на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам, на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» и кредитуют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших на склад производственного предприятия от поставщиков материалов за отчетный месяц. Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический  учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи: - Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на фактическую себестоимость реализованных материалов. Кредит счета 10 «Материалы». - Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на продажную стоимость материалов. Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». - Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму НДС по реализованным материалам. Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Финансовый  результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

В бухгалтерии  производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает  ведение учета в натурально - стоимостном выражении по видам и сортам материалов. На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно - суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Партионный  способ учет материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складской партионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в партионной карт ведутся линейно - позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и их данные обобщают путем составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета

Оперативно-бухгалтерский  способ учета материалов предусматривает  ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя прием отчетов от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов. В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Его применение позволяет избегать ведения громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и не допускает его дублирования с записями складского учета. На мелких производственных предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учета можно использовать материальные отчеты. В этом случае значительно сокращается трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учета. Суммовой аналитический учет материалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.