Остояние и пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами

К материально-производственным запасам относят только те активы, которые служат менее года. Таким образом, в состав материально-производственных запасов входят следующее группы оборотных активов: материалы, готовая продукция, товары.

Основными задачами учета материально-производственных запасов является:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;
• контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
• правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;
• рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учёта материально-производственных запасов важное значение имеет их классификация. В процессе производства материально-производственные запасы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.

С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

• сырье
• продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;
• основные материалы;
• продукция обрабатывающей промышленности;
• покупные полуфабрикаты;
• материалы, прошедшие определенную обработку, но еще не ставшие готовой продукцией;
• комплектующие изделия;
• материальные ценности, предназначенные для комплектации изготавливаемого объекта.

Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т.п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

 Фактическая себестоимость складывается из двух основных элементов:

• покупательной стоимости;
• транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы включают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, оплату процентов поставщиками за коммерческий кредит и комиссионные вознаграждения посредническим фирмам. Фактическая себестоимость зависит от способа поступления материально-производственных запасов на предприятие.

Способы поступления:

• покупка по договору купли/продажи. Фактическая себестоимость включает в себя стоимость по договору и Транспортно-заготовительные расходы;
• вклад в уставный капитал фирмы. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов согласовывается с учредителями;
• безвозмездные поступления. Фактическая себестоимость определяется согласно рыночной стоимости на дату поступления материально-производственных запасов;
• изготовление на самом предприятии. Фактическая себестоимость складывается из всех затрат на изготовление.

Материально-производственные запасы классифицируются:

По характеру  владения: ценности, принадлежащие  предприятию на правах собственности; ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.

В зависимости  от роли в процессе производства продукции, выполнения работ, услуг: сырье и материалы;  вспомогательные материалы; топливо; запчасти; тара; покупные полуфабрикаты.

По порядку использования: ценности, используемые в производстве; ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары); ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Большинство организаций  учет МПЗ ведут по твердым учетным ценам, по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и т.д. Отклонение фактической стоимости от учетной цены учитывается отдельно на соответствующих счетах. 

1.3.Экономическая сущность материально-производственных                          запасов, их роль значение и задачи учета

 

Материально-производственные запасы на предприятии (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Несмотря на снижение производства продукции, постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Задачами предприятия являются (рис 1.1.)

Рис.1.1. Задачи предприятия

 

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.) с помощью комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

В связи с  этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:   контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения; систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально – ответственным лицам; постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормативами; контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам; периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Успешное выполнение поставленных задач позволит хозяйству  повысить эффективность использования производственных запасов и выпуск готовой продукции.

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному.

Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или состав.

Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация  по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам, которая послужила основой для рекомендуемой классификации материально-производственных запасов сельскохозяйственных организаций по основным признакам их формирования и использования.

Классификация материально-производственных запасов сельскохозяйственных организаций по основным признакам их формирования и использования позволяет выявить в сельскохозяйственных организациях объективно существующие группы запасов и целенаправленно осуществлять эффективное управление над их использованием в производственном процессе, что предполагает умелое использование рычагов снижения затрат, а вместе с ним себестоимости продукции и получение максимально возможной прибыли.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает  существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов.

Одна синтетическая  позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов, признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и др.

Однако приведенный  перечень субсчетов носит для  конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

Исходя из неуклонного  соблюдения принципа имущественной  обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием - изготовителем.

Одновременно  в плане счетов предусмотрена  возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», а также активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Наряду с  приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка, т.е. деление на подгруппы, а те в свою очередь - на виды и сорта. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Наличие на предприятии  такого систематизированного перечня  создает основу для применения единой классификации материалов в плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

С переходом  организаций на рыночные отношения  важное значение приобретает процесс  выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

До 1 января 2005 года существовали следующие методы оценки материалов:

- по средневзвешенной  себестоимости (средней оценке);

- по стоимости  последних закупок (метод ЛИФО);

- по стоимости  первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов  предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

 При оценке  материалов по средневзвешенной  себестоимости (средней оценке) общая  стоимость используемых в производстве  материалов в данном отчетном месяце определяется по каждому виду ценностей путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних  в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) завышается стоимость запаса на конец отчетного периода  и занижается прибыль в связи с использованием при калькуляции стоимости реализованной продукции последних более высоких цен на материалы. Такое соотношение метода ЛИФО с фактическими затратами, понесенными за отчетный период, нежелательно иметь в отчетных документах для внешних пользователей, поэтому данный метод не признается в налогообложении ряда стран. В настоящее время (с 1 января 2005года) этот метод отменен и в России.