Основы организации бухгалтерского учета в торговле

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т. п. производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В целях исчисления налога на прибыль способы начисления амортизации отличаются от предусмотренных ПБУ 6/01 (надо вести налоговый учет). При этом применяется линейный и нелинейный метод.

При применении линейного метода сумма амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к стоимости объекта;

 п – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации определяется по формуле:

где  К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

       п – срок полезного использования амортизируемого объекта, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от стоимости объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов,
• сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Произведенные амортизационные отчисления относятся предприятием на затраты производства или расходы на продажу – в зависимости от назначения средств; в случае начисления износа по сданным в текущую аренду средствам сумма амортизации относится на уменьшение балансовой прибыли по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», включаясь в операционные расходы.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств (в т.ч. для целей налогобложения прибыли), для этого можно использовать инвентарную книгу по типу оборотной ведомости либо учитывать ее в инвентарных карточках.

Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с главой 25 НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (для исчисления прибыли – за месяцем введения в эксплуатацию). Их начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта и до полного погашения стоимости этого объекта либо до момента выбытия объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет «Прочие расходы», при переоценке – счет 83 «Добавочный капитал» и др. Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01 субсчет «Выбытие основных средств» – при их выбытии и по недостающим, испорченным средствам; со счетом 83 – при переоценке амортизации.

При начислении амортизации следует помнить, что учетной политикой предприятия может быть предусмотрено начисление амортизации с коэффициентом. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, возможно применять коэффициент (не выше 2). Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), можно применять коэффициент (но не выше 3). Это не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Амортизация основных средств учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму износа относят в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу в случае объектов производственного назначения, что отражается для торговых организаций бухгалтерской записью:

дебет счета 44 «Расходы на продажу»

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

 

10.5 Учет нематериальных активов

 

В отличие от основных средств, функционирующих длительное время в неизменной натурально-вещественной форме нематериальные активы представляют собой приносящие доход долгосрочные вложения средств, не имеющие какой-либо вещественной формы. Согласно ПБУ 14/2000 для принятия к учету активов в качестве нематериальных активов (НМА) кроме отсутствия материально-вещественной структуры и предположений последующей перепродажи он должен обладать следующими свойствами:

• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (срока полезного использования свыше 12 месяцев);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относятся при соблюдении вышеперечисленных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:

• исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.).

Учет нематериальных активов ведется в карточке учета НМА и отражается на одноименном счете 04 «Нематериальные активы», их амортизация соответственно – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Так же как и основные средства, они принимаются к учету по первоначальной стоимости, одинаковы и способы начисления амортизационных отчислений (за исключением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).

Но в отличие от основных средств, по которым применяются утвержденные Правительством нормы, износ НМА может определяться по рассчитанным самим предприятием нормам, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия, использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования, в течение которого возможно получать доход.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Отметим, что в целях налогообложения начисление амортизации производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Начисление амортизации отражается по дебету счетов по учету расходов на продажу, например, счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам НМА

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете одним из способов, отражаемых в разрезе их видов предприятием в учетной политике: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (непосредственно списываются с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат, расходов на продажу без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», например, по приобретенной деловой репутации, по организационным расходам – равномерным уменьшением первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Причем после полного погашения стоимости, данные объекты продолжают числиться в учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и т.п.) в условной оценке с отнесением ее на финансовые результаты.

Существуют некоторые виды НМА, стоимость которых не переносится на расходы на продажу. К ним относятся, например, полученные в пользование активы, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, по которым остаются у правообладателя (товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.). Данные активы учитываются на забалансовом счете в договорной оценке.

По каждому объекту нематериальных активов должен иметься акт приемки, в котором указывается срок полезного использования, а также документ, подтверждающий права предприятия на данные НМА.

Отражение операций с НМА осуществляется аналогично операциям с основными средствами, но выбытие НМА (продажа, списание, передача безвозмездно) проводится по остаточной стоимости сразу через счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формируется результат от выбытия.

Что касается вопроса налога на добавленную стоимость по НМА, то данный учет ведется по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС» и по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующий субсчет аналогично операциям НДС по основным средствам.

 

10.6 Учет материально-производственных запасов

 

На торговых предприятиях материальные ценности используются для следующих целей:

• материалы для оборудования и утепления транспортных средств для перевозки товаров;
• топливо, газ для производственных нужд и для отопления помещений;
• материалы для хранения, переработки, сортировки, фасовки, охлаждения товаров;
• материалы для дезинсекции и дератизации тары и помещений;
• материалы для ухода за помещениями, основными средствами, для стирки и починки санитарной одежды и обуви, санпринадлежностей;
• материалы для торговой рекламы;
• тарные материалы для упаковки товаров;
• запасные части для ремонта зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря, тары и т.п.

Кроме того, по Плану счетов в составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе. К ним относятся: орудия лова; специальная одежда, специальная обувь; форменная одежда; а также многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (М-4); акта о приемке материалов (М-7); лимитно-заборной карты (М-8); требования-накладной (М-11); накладной на отпуск материалов на сторону (М-15); карточки учета материалов (М-17); акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35).

Материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком ресурсов, наценок, комиссионных вознаграждений, затрат на информационные, консультационные услуги, стоимости услуг бирж, пошлин, иных платежей и невозмещаемых налогов, расходов на транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материалы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. На малых предприятиях, имеющих небольшую номенклатуру ценностей, функции складских работников возлагаются на работников, связанных с использованием материалов, за которыми закрепляются ценности при условии заключения с ними соответствующего договора.