Основы организации бухгалтерского учета в торговле

Порядок розничной комиссионной торговли непродовольственными товарами регулируется «Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что продажа отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами-инструкциями (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

В соответствии с «Правилами» товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлению паспорта, от организаций – по накладной выданной уполномоченному лицу предприятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность.

Комиссионер несет полную материальную ответственность перед комитентом за утрату и повреждение товара принятого на комиссию.

При приемке вещей на комиссию между комитентом и комиссионером заключается договор комиссии. На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров. Одновременно с указанными документами выписывается товарный ярлык. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту. Вторые, вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию. Принятые на комиссию вещи записываются в опись, которая составляется в двух экземплярах и передается материально-ответственному лицу для продажи. Принятые на комиссию вещи должны быть немедленно оприходованы материально-ответственным лицом.  Причем товар, принятый на комиссию должен быть передан в торговый зал не позднее, чем на следующий день после его приема.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена продажи. Товарные чеки со штемпелем «Оплачено» записываются в реестр договоров и описей.

В случае, когда вещи принятые на комиссию проданы не полностью, для расчетов с комитентом составляется справка, в которой указывается номер договора, наименование проданного товара, количество и сумма.

Выплата комитенту денег за проданную вещь производится не позднее, чем на третий день после ее продажи. При получении денег комитент возвращает кассиру договор, перечень и расписывается в получении денег (на втором экземпляре договора и в расходно-кассовом ордере).

Не проданные товары возвращаются комитенту, на что составляется акт о снятии вещи с продажи. При получении вещи комитент расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается  сумма, полученная с него за хранение вещи.

Следует иметь в виду, что, так как товары, переданные комиссионеру, остаются собственностью комитента, они должны у комитента учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары, переданные по договору комиссии», а у комиссионера – на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Если заключен договор комиссии меду юридическими лицами, то при передаче товара комитент выписывает комиссионеру счет-фактуру на полную стоимость, по которой товар будет продан покупателю. При продаже товара покупателю комиссионер от своего имени выписывает счет-фактуру на туже полную стоимость отгруженного товара. Этот счет отражается в книге продаж в том отчетном периоде, в котором поступит оплата товара.  При перечислении денег комитенту комиссионер получает право предъявить НДС по счету-фактуре комитента к зачету, зарегистрировав счет-фактуру комитента в книге покупок. После принятия отчета комиссионера последний выписывает счет-фактуру комитенту на стоимость услуг посредника (комиссионное вознаграждение) с выделением НДС, и по мере оплаты счета у комитента возникает право на зачет налога с комиссионного вознаграждения.

ТЕМА 9. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

План лекции

9.1 Учет экспорта товаров

9.2 Учет импорта товаров

9.3 Учет реэкспорта и реимпорта

 

9.1 Учет экспорта товаров

 

Под экспортом товаров подразумевается вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства обратном ввозе.

Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании контракта на поставку экспортного товара (выполнение работ, оказание услуг). Контракт с иностранным покупателем (заказчиком) может заключаться непосредственно российским поставщиком от своего имени. Внешнеторговая сделка может осуществляться также через посредника, с которым поставщик заключает договор комиссии.

Услуги по доставке товара к месту назначения и передаче его иностранному покупателю, такие, как заключение договора с перевозчиком на транспортировку груза; приемка-сдача товара; организация складирования, хранения и погрузочно-разгрузочных работ; обеспечение отправки; подготовка и высылка транспортных и товаросопроводительных документов; высылка документов и извещений клиенту и его партнеру и др., оказывают грузоотправителям и грузополучателям транспортно-экспедиторские организации, работающие по договорам с клиентами. В договорах могут быть предусмотрены и дополнительные услуги, необходимые для доставки груза (выполнение таможенных формальностей, получение необходимых для экспорта и импорта документов и т.д.). Объем услуг зависит от базисных условий поставок.

Обязанности экспедитора может выполнять и перевозчик.

Оплата указанных услуг включается в накладные расходы.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации экспорт товаров налогом на добавленную стоимость не облагается (при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации). Торговые организации при экспорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, имеют право засчитать суммы уплаченного поставщикам налога в уплату предстоящих платежей или возместить его из бюджета в порядке, предусмотренном законодательством.

Торговые фирмы учет приобретенных для экспорта товаров ведет на счете 41 «Товары». Для их учета рекомендуется открывать к счету 41 субсчет 5 «Товары экспортные». Товары на этом субсчете учитываются по покупной цене. При оприходовании поступивших товаров делается запись:

дебет счета 41 «Товары», субсчет 5 «Товары экспортные»

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Основанием для ведения учета экспортных товаров и их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товара иностранному покупателю:

– акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;

– почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса;

– приемные акты, подтверждающие поступление товаров в поты или на склады;

– счета, выписанные на иностранных покупателей на основе отгрузочных документов;

– коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров;

– приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение экспортных товаров за границей и др.

В мировой практике существуют различные условия поставок товаров. В зависимости от того или иного условия поставки на момент перехода прав собственности на товар различен. Например, при отгрузке на условиях «Франко-перевозчик» (РСА) продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара, когда он передал, товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте или пункте. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. При условиях «Поставка франко-граница» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен в указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.

Каждое условие поставок точно фиксирует момент перехода рисков от продавца к покупателю, и для фиксации этого момента в бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные».

На этом счете для учета экспортных товаров рекомендуется открывать субсчет 5 «Товары отгруженные экспортные». Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к субсчету 45-5 целесообразно открывать ряд аналитических субсчетов, например, 45-51 «Товары экспортные, отгруженные в пути», 45-52 «Товары экспортные, отгруженные в порту (железнодорожной станции)» и др.

На субсчете «Товары отгруженные экспортные» отражается фактическая себестоимость товара, отгруженного в адрес иностранного покупателя, права собственности на который еще не перешло к покупателю.

При отгрузке экспортного товара иностранному покупателю в учете делается бухгалтерская запись:

дебет счета 45-5 «Товары отгруженные экспортные»

кредит счета 41-5 «Товары экспортные».

Для обеспечения раздельного учета реализации экспортных товаров следует на счете 90 «Продажи» открыть в развитие существующих субсчетов следующие аналитические счета:

– 90-1-1 «Выручка от продажи экспортных товаров»;

– 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»;

– 90-9-1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортных товаров».

Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к счету 62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками». На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах бухгалтерского учета:

дебет счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчикам2

кредит счета 90-1-1 «Выручка от продажи экспортных товаров».

Одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров:

дебет счета 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»

кредит счета 45-5 «Товары отгруженные экспортные».

При осуществлении экспортных операций, организации несут накладные расходы, в которые входят затраты на перевозку товара и за услуги транспортно-экспедиторских организаций, таможенные платежи и др. Данные расходы могут уплачиваться как в российской так и в иностранной валюте. Для этого к счету 44 «Расходы на продажу» рекомендуется открывать два субсчета, например, 44-6 «Расходы на продажу экспортных товаров, в рублях», 44-7 «Расходы на продажу экспортных товаров, в иностранной валюте». Списание данных расходов происходит в общеустановленном порядке:

дебет счета 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»

кредит счетов 44-6 «Расходы на продажу экспортных товаров, в рублях», 44-7 «Расходы на продажу экспортных товаров, в иностранной валюте».

На субсчете 90-9-1 определяется финансовый результат от реализации экспорта, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

– прибыль:

дебет счета 90-9-1 «Прибыль (убыток) от экспорта товаров»

кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

– убыток:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

кредит счета 90-9-1 «Прибыль (убыток) от экспорта товаров».

При учете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62, субсчет 4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсчете 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:

– положительная курсовая разница:

дебет счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»

кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

– отрицательная курсовая разница:

дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

кредит счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателей и заказчиками»;

– при поступлении оплаты:

дебет счета 52-1 «Транзитный валютный счет»

кредит счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

Поступившая экспортная выручка подлежит обязательной продаже в размере, определенном государственными органами.

При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в главе 21 Налогового кодекса РФ.

При расчетах авансами поступившая в соответствии с заключенным контрактом сумма аванса от иностранного покупателя относится на счет 62, субсчет 2 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»:

дебет счета 52-1 «Транзитный валютный счет»

кредит счета 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте».

Часть поступившего валютного аванса подлежит обязательной продаже в таком же порядке, как и поступающая выручка.

С суммы полученного аванса организация должна начислить НДС, который возмещается из бюджета после факта экспорта.

Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортную продукцию (товар) сумма поступившего аванса засчитывается в погашение задолженности иностранного покупателя:

дебет счета 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»

кредит счета 90-1-1 «Выручка от продажи экспортного товара».

В этот же момент необходимо восстановить сумму удержанного ранее налога:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит счета 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте».

Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение задолженности иностранного покупателя. Эта операция должна быть оформлена бухгалтерской записью: