Основы организации бухгалтерского учета в торговле

дебет счета 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»

кредит счета 62-4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».

 

9.2 Учет импорта товаров

 

Под импортом товаров подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Российская организация-импортер ставит на бухгалтерский учет (приходует) импортные товары после их получения и приема на склад. При определении рублевой стоимости товара его контрактная стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу соответствующей валюты в день принятия товара импортером к бухгалтерскому учету.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению, а именно:

а) контрактная (покупная) стоимость товара. В зависимости от базиса поставки в контрактную стоимость может входить часть накладные расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком и включаемые в цену товара;

б) накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену и оплачиваемые покупателем сверх цены: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов по импорту такой же, как и по экспорту.

Основная часть расходов, оплачиваемых импортером сверх контрактной стоимости товара, определяется базисными условиями поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно собирать на одном счете, например на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет 6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей». Затем с указанного счета товары в зависимости приходуются на счет 41 «Товары», субсчет 41-6 «Импортные товары». Торговые организации накладные расходы по импорту могут учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».

В Положении по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, (приказ Минфина РФ № 2н (ПБУ 3/2000) определено, что приобретенные материальные ресурсы приходуются в организации на дату перехода прав собственности на них от продавца к покупателю. На эту дату производится пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости ценностей, указанной в счетах поставщиков в иностранной валюте.

На основе первичных документов контрактная стоимость импортных товаров отражается в учете по дебету счетов материальных ценностей – 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в развитие которого открывают субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками». В качестве документов, подтверждающих переход прав собственности на импортные товары, могут выступать грузовые таможенные декларации, перевозочные документы, накладные, акты приемки и другие первичные документы.

На сумму начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов производят запись в дебет соответствующих счетов (08, 10, 15, 41) и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», на котором открывают аналитический счет 5 «Расчеты с таможней».

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется бухгалтерской записью:

дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

кредит счета 68, аналитический счет «Расчеты по акцизам»;

Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно, что отражается записью:

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней» или счета 51 «Расчетные счета».

В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется следующим образом:

а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами –

 

(С + П + Ас) × Н ÷ 100;

 

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами, –

(C + П) × H ÷ 100;

 

в) по прочим товарам –

С×Н ÷ 100,

 

где С – таможенная стоимость;

П – сумма таможенной пошлины;

Ас – сумма акциза,

Н – ставка налога на добавленную стоимость.

Пример. Торговая организация приобрела у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100 000 долл. по курсу 28 руб.10 коп. за 1 долл., рублевый эквивалент перечисленной суммы составил 2 810 000 руб. Согласно условию поставки переход права собственности осуществляется на дату оформления таможенной декларации.

При перечислении аванса была сделана бухгалтерская запись на сумму 100 000 долл./2 810 000 руб.:

дебет счета 60-3 «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам»

кредит счета 52-1 «Транзитный валютный счет».

Иностранный партнер в соответствии с контрактом в условленное время поставил необходимый товар. Курс на день прохождения таможни составлял 28,6 руб. Таким образом, контрактная стоимость, как и таможенная стоимость товара, составила 2 860 000 руб.

На основе таможенной декларации и приходных документов в бухгалтерском учете сделаны записи:

– на сумму контрактной стоимости (на дату перехода прав собственности) – 100 000 долл./2 860 000 руб.

дебет счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

кредит счета 60, субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

Курс рубля по отношению к доллару за время с момента перечисления аванса до поставки сырья изменился. Курсовая разница на день погашения задолженности иностранным поставщиком составила 50 000 руб. [(28,60 – 28,10) × 100 000 долл.]. Эта курсовая разница отражена на счете 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Курсовые разницы». На момент поступления сырья на сумму курсовой разницы была сделана бухгалтерская запись – 50 000 руб.:

дебет счета 60-3 «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам»

кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Сумма уплаченного аванса после поступления товара зачтена в погашение задолженности иностранному поставщику. При этом оформлены бухгалтерские записи на сумму 100 000 долл./2860 000 руб.:

дебет счета 60- 4 «Расчеты с иностранными поставщиками»

кредит счета 60-3 «Расчеты по авансам выданным иностранным поставщикам»;

– на сумму начисленных таможенных пошлин – 429 000 руб.

дебет счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней»;

– на сумму таможенных сборов – 4 290 руб.

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней».

На счете 15 сформировалась фактическая стоимость приобретенного импортного товара, по которой он приходуется на счет 41, субсчет 6 «Товары импортные» – 3 293 290 руб.

дебет счета 41-6 «Товары импортные»

кредит счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»;

– на сумму уплаченного НДС при ввозе сырья [(2860 000 + 429 000) ×18%] – 592 020 руб.

дебет счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Дальнейший учет движения сырья и других материальных ценностей, приобретенных организацией для собственных нужд, ведется обычным порядком.

 

9.3 Учет реэкспорта и реимпорта

 

Реэкспорт – это экспорт импортных товаров, то есть предприятие закупает товар в одной стране и продает его иностранной фирме в другой стране. Эта операция состоит из двух частей – импорта и экспорта данного товара.

Различают реэкспорт без завоза импортного товара в Российскую Федерацию и реэкспорт с завозом в Российскую Федерацию, когда товар следует транзитом через территорию Российской Федерации в страну экспорта

Реимпорт – это возврат экспортированного товара. Товары, вывезенные за границу с таможенной территории Российской Федерации ввозятся обратно в течение срока, установленного таможенным законодательством, без взимания импортных таможенных пошлин. Товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент их вывоза, кроме естественной убыли в пределах норм или естественного износа в соответствии с нормативами.

Уплаченные при вывозе товара экспортные таможенные пошлины возвращаются таможенным органом Российской Федерации при условии, что вывоз и ввоз товара осуществляло одно и то же лицо, уплатившее экспортную пошлину, и в таможенный орган представлен экземпляр грузовой таможенной декларации, на основании которой была уплачена экспортная пошлина (письменно подтвержденная таможенным органом, взимавшим эту пошлину).

Если отправленный на экспорт товар оплачен иностранным покупателем и право собственности на него перешло к покупателю, возвращение указанного товара в Российскую Федерацию считается не реимпортом, а импортом.

Ниже приведены корреспонденции счетов по операциям, связанным с реэкспортом (как с завозом, так и без завоза товаров на территорию Российской Федерации) и реимпортом товаров.

 

Таблица 3 – Учет реэкспорта и реимпорта

Содержание операции	Сумма, долл. США руб.	Корреспон-денция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
Реэкспорт без завоза импортного товара на территорию Российской Федерации
1. Приходуется приобретенный импортный  товар (1000 долл. США по курсу 28,1 руб. за 1 долл.)	1000. 28100	41-6	15-6
2. Импортный товар передан на  реэкспорт (1000 долл. США по курсу 28,1 руб. за 1 долл.)	1000. 28100	41-5	41-6
3. При предъявлении покупателю товара расчетных документов для оплаты (счет с приложением необходимых документов) отражаются: - контрактная стоимость товара (курс доллара на момент признания доходов – 28,4 руб.) - себестоимость товара	1400 39760    1000 28100	62-4   90-2-1	90-1-1   41-5
4. Поступила на транзитный валютный счет организации-продавца валюта поставленный на реэкспорт товар. Курс доллара в день поступления валюты – 28,6 руб. за 1 долл. 5. Отражена положительная курсовая  разница [1400 ×  × (28,6-28,4)]	1400 40040     -    .    280	52-1     62-4	62-4     91
Реэкспорт с завозом импортного товара на территорию Российской Федерации
1. Приходуется приобретенный импортный  товар (1000 долл. США по курсу 28,1 руб. за 1 долл.)	1000. 28100	41-6	15-6

 

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
2. Импортный товар отгружен в адрес покупателя – иностранного лица (реэкспорт)	1000. 28100	45-5	41-6
3. При предъявлении покупателю  товара расчетных документов  для оплаты (счет с приложением  необходимых документов) отражаются: - контрактная стоимость товара (курс доллара на момент признания доходов – 28,4 руб.) - себестоимость товара	1400 39760    1000 28100	62-4   90-2-1	90-1-1   45-5
4. Поступила на транзитный валютный  счет организации-продавца валюта поставленный на реэкспорт товар. Курс доллара в день поступления валюты – 28,6 руб. за 1 долл. 5. Отражена положительная курсовая  разница [1400 ×  × (28,6-28,4)]	1400 40040          - 280	52-1     62-4	62-4     91
Реимпорт
1. Экспортный товар отгружен экспортером  – российской организацией по учетной стоимости.	-   100000	45-5	41-5
2. Отражаются накладные расходы  по экспорту: а) в рублях:                     - подлежат оплате                                                                                                                                - оплачены б) в иностранной валюте:                       - подлежат оплате                                                                                                                                 - оплачены	- 19000         - 19000     400 11240     400 11240	44-6   76,68   44-7   76,68	76,68   51   76,68   52-2
3. При отправке товара со склада  за границей обратно в Российскую  Федерацию оплачиваются расходы  по доставке товара до границы  РФ – 80 долл. Курс доллара в день перечисления валюты 28,4 руб. за 1 долл. - подлежат оплате   - оплачены	80 2240     80 2240	44-7   76	76   52-2
4. Реимпортный товар поступил  на таможню Российской Федерации. Таможенная стоимость товара составляет 5080 дол. (5000+80), курс доллара на день составления грузовой таможенной декларации – 28,6 руб., таможенная стоимость товара в пересчете на рубли – 145 288 руб. На таможне уплачены таможенные сборы: а) в рублях (0,1%): - причитаются к оплате	- 145,29	44-6	68