• подготовка законодательных актов по аудиту;
• разработка федеральных стандартов;
• рассмотрение ходатайства профессиональных аудиторских организаций.

    2) Правовое регулирование осуществляется  посредством Федерального закона  РФ «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ. Данный закон регламентирует следующие вопросы:

• дает понятие аудиторской деятельности;
• оговаривает случаи обязательного аудита;
• устанавливает требования к аудиторам;
• устанавливает права, обязанности и ответственность аудиторов;
• приводит содержание аудиторского заключения.

    3) Организационное регулирование  осуществляется посредством аудиторских  стандартов, в которых отражаются правила и нормы поведения аудитора и проведения проверки.

    Аудитом имеют право заниматься:

    1) Физическое лицо (индивидуальный  аудитор), имеющее высшее образование (экономическое или юридическое), полученное в ВУЗе с государственной аккредитацией. Оно должно иметь стаж работы по специальности 3 года, сдать квалифицированные экзамены и получить аттестат аудитора. Кроме того оно должно иметь лицензию на определенный вид аудиторской деятельности.

    2) Юридическое лицо (аудиторская фирма)  не может иметь организационно-правовую  форму ОАО, в штате должно  быть не менее 5 аттестованных  аудиторов и не менее 50% граждан  России. Аудиторская фирма должна быть зарегистрирована как предприятие, созданное с целью осуществления аудиторской деятельности и иметь лицензию на определенный вид аудита.

    Индивидуальные  аудиторы и аудиторские фирмы  начинают свою деятельность после включения  их в реестр аудиторов и аудиторских фирм. 

    2 Правовое регулирование  аудита в России 

    Основным  законодательным актом по аудиту в России является Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности». Он регламентирует следующие вопросы:

1. Что такое аудит, кто может заниматься аудиторской деятельностью?
2. Права и обязанности аудитора и аудируемого лица.
3. Случаи, когда аудиторская проверка не возможна.
4. Контроль за качеством работы аудитора.
5. Основания для аннулирования аттестата аудитора.
6. Функции Совета при Минфине РФ по аудиторской деятельности (уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности).
7. Аудиторские объединения, их задачи и права.
8. Аудиторское заключение.

 

    3 Аудиторские стандарты 

    В современных условиях действуют  следующие виды аудиторских стандартов:

1. Международные стандарты
2. Национальные стандарты
3. Внутрифирменные стандарты

    Стандарты аудиторской деятельности предъявляют  единые требования:

• к порядку осуществления аудита
• к оформлению, качеству аудита
• к порядку подготовки аудитора и оценки его квалификации  

    Наиболее  распространены международные аудиторские  стандарты:

1. Стандарты международных федеральных бухгалтеров. Всего 29 документов и  4 дополнения. Каждый из них описывает определенный узкий момент аудиторской деятельности. Например, «цель и объем проверки финансовой отчетности»; «письмо на согласие проведения аудита»; «использование результатов работы других аудиторов» и т.д.
2. Общепринятые стандарты аудирования (GEAS). Они включают 3 блока:
1. Общие правила: 
• Аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую подготовку и квалификацию;
• Во всех вопросах, связанных с выполнением работы, аудитор должен сохранять независимость;
• Проводя проверку и подготавливая заключение, нужно проявлять должную профессиональную тщательность.    
2. Правила работы на объекте:

• Работа должна быть хорошо спланирована, за помощниками аудитора должен осуществляться надлежащий контроль;

• Необходимо изучить существующую СВК, чтобы установить можно ли на нее положиться, определить объем, характер и время проверки;
• Путем проверок, наблюдений, опросов и подтверждений нужно получить достаточный объем фактов для обоснования своих выводов
3. Стандарты составления отчета:
• В отчете нужно указать, какие именно проверялись документы, сопоставлены ли они в соответствующей с нормами бухгалтерского учета форме;
• Соблюдались ли правила учета в течение всего отчетного периода
• Сведения отчетности предприятия признаются правильными, если в отчете аудитора не сказано иного;
• Отчет должен содержать четкое описание проделанной работы, итоговое заключение аудитора и причину, по которой заключение не может быть составлено.

    В РФ с 1990г. разрабатывается собственная  система аудиторских стандартов. В 1996г. Аудиторская Палата разработала и приняла 31 стандарта, которые действуют у нас в стране. Сейчас их 36, каждый из них – подробное описание действия аудитора в той или иной ситуации. Например, «Планирование аудита», «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Действия аудитора при выявлении искажения в бухгалтерской отчетности».

    Внутрифирменные стандарты разрабатываются и  действуют внутри аудиторских фирм, профессиональных объединений аудиторов или индивидуальных аудиторов. 

    4 Этика аудитора 

    В силу специфики своей работы аудитор  имеет доступ к большому количеству конфиденциальной информации клиента, поэтому велик риск того, что непорядочный человек захочет ею воспользоваться. Во избежании таких ситуаций даже в законодательстве РФ прописаны нормы аудита – независимость и конфиденциальность. Федеральный закон запрещает не только разглашать документы внутреннего пользования информации, но и показывать кому-либо личные документы аудитора, составленные в ходе проверки.

    С 1994 г. в России работает комитет по этике аудита, который разрабатывает  правила поведения аудиторов, рассматривает  споры и претензии между аудиторами и клиентами. В США действует Кодекс профессиональной этики аудита. Он содержит такие нормы поведения аудитора как нейтралитет, объективность, добросовестность, личная ответственность, повышение профессионального уровня. В нем есть ряд обязательных правил:

• нельзя заниматься несовместимой с аудитом деятельностью;
• нельзя проводить собственную рекламу.

    В 1996 году Российская палата аудиторов  утвердила наш Кодекс профессиональной этики аудиторов.

    Обязывающие правила:

1. Соблюдение законодательства РФ и Кодекса профессиональной этики аудиторов.
2. Содействовать укреплению и увеличению собственности клиентов.
3. Отказать клиенту при обнаружении серьезных нарушений финансово-хозяйственной деятельности.
4. Все документы после проверки вернуть клиенту.
5. В случае обнаружения хозяйственных и уголовных нарушений рекомендовать клиенту самому сделать заявление в следственные органы.
6. Если клиент дарит подарок, принять, поблагодарить и отдать руководителю фирмы

    Запрещающие правила:

1. Разглашать полученную информацию.
2. В ходе проверки разрывать трудовой договор с аудиторской фирмой.
3. Оглашать величину своих заработков.
4. Владеть ценными бумагами и собственностью проверяемого предприятия.
5. Использовать свои отношения с клиентом в корыстных целях.
6. Оказывать услуги, выходящие за пределы профессиональной компетенции аудитора.
7. Способствовать незаконной деятельности клиента.
8. Заниматься саморекламой, водящей в заблуждение клиента и ущемляющей интересы коллег.

 
 

    ТЕМА 3   ПЛАНИРОВАНИЕ ВНЕШНЕГО АУДИТА 

    1 Подготовка к проверке 

    Договор на аудит – официальный документ, регламентирующий взаимоотношение  клиента с аудитором или аудиторской фирмой. В нем фиксируются интересы заказчика (клиента) и исполнителя (аудитора). Обязанность аудитора – негласный учет интересов третьей стороны – потребителей информации финансовой отчетности. Фактически аудитор несет ответственность перед ними.

    Процедуры составления договора:

1. аудитор уясняет желание клиента и помогает ему правильно оформить свой заказ;
2. при желании используется типовая форма договора, но клиенты разъясняются все его элементы;
3. целесообразно заранее обговорить и отразить в договоре возможность отказа от выдачи заключения, сроки по оказанию помощи аудитору;
4. обговорить и зафиксировать в договоре стоимость аудиторских услуг, перед началом проверки получить предоплату от 50 до 100 %;
5. составляется проект договора и согласовывается с клиентом;
6. подписывается договор.

    В случае проведения разовых проверок или аудита узкого вопроса бухгалтерского учета, составляется не договор, а два  документа:

• письмо-обязательство аудитора о согласии на проверку;
• письменное подтверждение предприятия о согласии на проверку.

    Аудитор посылает письмо-обязательство на предприятие  перед проверкой. Содержание письма:

    а) объект и сроки проверки;

    б) ответственность аудитора и клиента;

    в) обеспечение свободного доступа  аудитора к информации предприятия;

    г) обязательство аудитора о сохранении коммерческой тайны;

    д) условия оплаты.

    При определении стоимости аудиторских  услуг, необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить оплату, особенно, если клиент впервые обращается за такой услугой.

    Формы оплаты аудиторских услуг:

    1) Аккордная – сумма фиксируется  в договоре до начала проверки. Она может определяться:

    а) произвольно (в зависимости от финансовых возможностей клиента);

    б) расчетным путем ( аудитор заранее  знакомится с особенностями работы клиента, оценивает свой риск и планируемую трудоспособность аудитора, определяет примерную стоимость. Недостаток – невозможно точно оценить реальную трудоемкость и предусмотреть непредвиденные обстоятельства.

    2) Повременная – основана на  оценке стоимости 1 часа (дня) работы  аудитора в зависимости от его квалификации.

    3) Сдельная – применяется исходя  из стоимости  одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя финансовой отчетности.

    4) Оплата по результатам – доля  сэкономленных для клиента финансовых  ресурсов.

    5) Комбинированная – сочетает перечисленные  выше формы (например, аккордная  + % от экономии + резерв на предвиденные  обстоятельства.

    Перед началом аудиторских процедур необходимо собрать информацию о проверяемом предприятии и изучить его деятельность:

1. познакомиться с должностными лицами;
2. познакомиться с основными документами, регламентирующими деятельность предприятия (Устав,  учредительный договор, лицензии и т.д.);
3. изучить организационные и технологические особенности предприятия (наличие производственных ресурсов, организация материально-технического снабжения, маркетинговая служба).

    2 Процедуры, проводимые  на этапе планирования