Основы аудита

2

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Красноярский государственный торгово-экономический институт»

Кафедра бухгалтерского учета

Контрольная работа

по дисциплине «Основы аудита»

Выполнил:                                                   Проверил:

Красноярск 2011

Содержание

Задание №1

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом, договором. Но сложившаяся практика и соответствующее правило (стандарт) аудиторской деятельности рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо о проведении аудита. Смысл данного документа заключается в том, что аудиторские услуги - весьма специфическая область, отличающаяся от других услуг, например юридических, консультационных, информационных. Отличие это состоит, прежде всего, в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора.

Иногда, приглашая аудиторскую организацию для проведения проверки и соглашаясь с достаточно высокой стоимостью таких услуг, руководитель экономического субъекта полагает, что взамен он получает право требовать от аудитора «приведения в порядок» его бухгалтерской отчетности в случае обнаружения нарушений (то есть, по сути дела, услуг по восстановлению учета). Следует различать восстановление бухгалтерского учета и аудиторскую проверку. Результатом аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и представление аудиторского заключения, в аналитической части которого рассмотрены существенные упущения в системе ведения бухгалтерского учета и даны рекомендации по их устранению. Но бухгалтер должен знать, что в представленных рекомендациях даются образцы исправления выявленных упущений. В свою очередь, он обязан проанализировать все имеющие место хозяйственные операции и, в случае наличия аналогичных ошибок, внести исправления в отчетность за все отчетные периоды. Только тогда можно считать, что бухгалтером внесены исправления в отчетность.

Нередко руководство проверяемых субъектов под аудиторской проверкой понимает исключительно подтверждение аудитором достоверности сведений в налоговых декларациях. Но в случае обнаружения в них ошибок (после того как подтверждена достоверность бухгалтерской отчетности) аудитор, по мнению руководства, должен, подобно страховой фирме, возместить экономическому субъекту все понесенные убытки в виде штрафных санкций и пени. Некоторые руководители экономических субъектов считают, что если они платят аудитору деньги, то вправе требовать представления им аудиторского заключения «определенного» (положительного) качества. Поэтому еще до заключения договора (или при его составлении) для аудитора очень важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственности сторон при проведении аудита. Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудиторской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде письмо о проведении аудита (с отметкой экономического субъекта о его получении) может послужить дополнительным аргументом, свидетельствующим о добросовестности аудитора.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности письмо о проведении аудита должно содержать ряд обязательных указаний, наиболее важными из которых являются: объект и цель аудиторской проверки; законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит; форма отчетности аудиторской организации; ответственность аудиторской организации; наличие аудиторского риска; обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

Письмо о проведении аудита может служить также сопроводительным письмом к договору на аудиторскую проверку. После направления письма о проведении аудита (или вместе с ним) аудиторская организация представляет клиенту договор о проведении аудиторской проверки.

Директору ООО «Консул»

Плотникову А.М.

от ООО «Аутсорсинг»

Уважаемый Артем Михайлович!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе формы №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельный отчет, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора                          Принимается от имени

           ООО «Аутсорсинг»                        ООО «Консул»

            Директор                                    Директор

              (подпись)                                  (подпись)

Задание №2

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

- точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 1 – Программа аудита финансовых результатов