От  планирования зависит эффективность и результативность проверки. На стадии планирования решаются следующие вопросы:

1. определяются важнейшие аспекты деятельности предприятия;
2. намечается цель, объект проверки и мероприятия по достижению цели;
3. оценивается СВК;
4. оценивается эффективность системы управления на этом предприятии;
5. определяется материальность аудита (значимость возможных ошибок);
6. решается вопрос о доверии другим аудиторам;
7. изучаются меры, принятые по результатам других аудиторских проверок

    В результате аудитор определяет наиболее эффективный подход к проверке, разрабатывает календарный план и программу аудитора. Программа содержит последовательность выполняемых работ и степень углубления при их выполнении. 

    3 Оценка СВК 

    На  стадии планирования особое внимание уделяется оценке СВК:

    а) система независимости внутреннего  аудита от бухгалтерской службы;

    б) численность, квалификация и опыт персонала, занимающегося внутренним аудитом;

    в) масштаб, глубина и сроки  проведения проверки;

    г) обзор всех документов по внутреннему аудиту;

    д) оценка степени воздействия администрации  на СВК.  

СВК должна гарантировать, что:

• Бухгалтерские проводки, обработаны досконально и аккуратно;
• Материальные средства предприятия сохранены;
• Система учета является надежной, а сальдо счетов правильными.

    Если  в результате проверки СВК внешний  аудитор установил ее эффективность, следовательно, ей можно доверять и снизить объем работы внешнего аудитора. 

    4 Материальность в  аудите 

    Материальность (существенность) – предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или всей бухгалтерской отчетности, при наличие которой отчетность остается достоверной.

    Ошибка  материальна, если в результате ее пользователь отчетности будет дезориентирован в принятии своих решений и понесет убытки. При планировании проверки аудитор должен определить максимальный размер ошибочной суммы, которая может остаться в балансе предприятия и рассматриваться как несущественная.

    Уровень материальности:

1. Ошибка, величина которой так мала, что не оказывает влияние на принятие управленческих решений.
2. Ошибка, влияющая на принятие управленческих решений отдельными показателями, но при их наличие в целом отчетность достоверна (например, ошибка в статье «Запасы» может оказать влияние на банк, кредитующий под эти заказы).
3. Ошибка, которая ставит под сомнение достоверность всей отчетности.

    Способы оценки материальности:

    а) сначала определяют общую сумму  допустимой ошибки, которая будет  не материальна для итоговой суммы баланса этого предприятия. Потом эту сумму распределяют по статьям баланса;

    б) сначала рассчитывается материальность отдельных статей отчетности, а затем  суммируют полученные величины.

    Фактическую величину ошибки аудитор определяет в ходе проверки, затем ему нужно сравнить ее с запланированной величиной и сделать соответствующие выводы.

    5 Риск аудитора

 

    Риск  аудитора – это риск выдачи неверного  заключения после проведения проверки. Зная уровень риска, аудитор определяет объем проверяемой информации.

    Методы  оценки риска:

1. интуитивный, исходя из оплаты работы аудитора и специфики клиента;
2. количественный – расчет риска по специальным математическим моделям.

 
 
 

    РА = ВР х РК х РСТ,

    Где: РА – риск аудитора, ВР – внутренний риск, РК – риск контроля, РСТ –  риск самостоятельных тестов.

    Так как сегодня огромное число пользователей  полагается на заключение аудитора, то максимальная величина риска аудитора в России составляет 3-5 %. Из-за несовершенства системы учета, налогообложения и нормативной базы, при любой квалификации российского бухгалтера внутренний риск составляет > 50 %/ 
 

 

    ТЕМА 4 ОРГАНИЗАЦИЯ  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И ЕГО ПЛАНИРОВАНИЕ 

    1 Особенности внутреннего аудита 

    Понятие внутреннего аудита в России сегодня  практически не отличается от понятия  ревизии. На Западе внутренний аудит  выполняется перед верховным  руководством компании.

    Необходимость внутреннего аудита обусловлена:

1. сложной организационной структурой предприятия;
2. разнообразием видов деятельности фирмы;
3. удаленностью филиалов от головного предприятия;
4. стремлением администрации знать объективную информацию о деятельности менеджмента всех уровней;
5. увеличением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

    Внутренний  аудит кроме задач контрольного характера должен решать задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинга, консультирования руководства и т.д. Следовательно, под внутренним аудитом должна пониматься совокупность различных аудиторских услуг  по заказу администрации предприятия, которые оказывает самостоятельное подразделение этого же предприятия, но это подразделение ни в коем случае не должно быть связано с учетно-финансовой службой предприятия.

    Различия  между внутренним аудитом и ревизией

 

    2 Особенности организации  работы внутреннего  аудита в России 

    1 Внутренний аудит руководствуется  целями, поставленными перед ним  администрацией предприятия и инструкцией по проведению ревизии.

    2 Ежегодно составляется календарный  план проведения документальных  проверок в фирме так, чтобы  внутренние аудиторы были равномерно  загружены работой в течение  года, имели запас времени для  подготовки к следующей ревизии,  для проведения внеплановых проверок.

    3 Для проведения проверок оформляется  приказ директора фирмы. Он  содержит констатирующую и распорядительную  часть.

    4 При обнаружении нарушений, недостач, аудитор составляет акт служебного  расследования. В нем указываются причины и обстоятельства возникновения недостачи, виновные лица, степень возмещения материального ущерба, предложения по погашению недостач и устранению условий совершения хищений.

    5 На основании всех актов составляется  приказ по результатам аудита.  Он имеет:

• констатирующую часть ( факты, их оценка, причины и результаты нарушений);
• распорядительную часть (предложения по устранению недостатков, по взысканию материального ущерба, мероприятия по предупреждению недостач в будущем, меры воздействия к виновным лицам, сроки выполнения рекомендаций аудитора и лица, ответственного за их выполнение).

    6 В случае необходимости в суд  подается исковое заявление о  привлечении к уголовной ответственности виновных лиц:

• сведения о составе преступления ( кем, когда и при каких обстоятельствах);
• нормативные документы, подтверждающие факт нарушения и документы с предприятия (акты документальных проверок, копии подлинных бухгалтерских документов, письменные объяснения и т.д.).

 

    3 Последовательность  проведения внутреннего  аудита 

1 Организационная  стадия:

    а) выбор объекта проверки (определяют объект, формируют бригаду аудиторов, готовят распорядительные документы);

    б) подготовка к проверке ( выбирают методы аудита, разрабатывают календарный  график и программу, составляют рабочие  планы аудиторов).

2 Исследовательская  стадия:

    а) процедуры перед началом проверки (изучается объект проверки, корректируется программа, уточняется план-график);

    б) непосредственная проверка.

3 Обобщение  результатов:

    а) группировка и анализ недостатков, изложение результатов проверки в акте;

    б) реализация результатов, контроль за их выполнением (обсуждение результатов  аудита в трудовом коллективе, разработка мероприятий по устранению нарушений, контроль за выполнением принятых решений). 

    4 Особенности аудита  по требованию правоохранительных органов 

    Аудит может проводиться по поручению  органов дознания, следователя, прокурора, судьи арбитражного суда. Аудитор  приглашается в качестве эксперта для  проверки хозяйственной деятельности предприятия, по которому возбуждено уголовное или гражданское дело арбитражным судом.

    Срок  аудита не может превышать 2 месяцев.

    Гос. орган, который инициировал проверку, обязан создать аудитору необходимые  условия для работы и гарантировать  его безопасность.

    Оплата  аудита осуществляется за счет проверяемого предприятия предварительно перед проверкой. Ставка зарплаты ежегодно утверждается Советом министров РФ о средней ставке зарплаты на рынке аудиторских услуг. Если же проверяемое предприятия не платежеспособно, то оплата производится за счет республиканского бюджета, а затем после продажи имущества  банкрота потраченную сумму бюджету возвращают. Если необходима повторная проверка, то оплата производится только за счет бюджета и обязательно другим аудитором.

    При проведении такого аудита проверяющий сталкивается с рядом негативных моментов:

    1) фактически аудитор заменяет  собой другие контролирующие  органы (таможенный контроль, внебюджетные  фонды, судебную экспертизу);

    2) эта проверка не отвечает основной  цели аудита;

    3) зачастую оплата услуг ниже рыночных цен или для ее получения необходимо возбуждать судебное дело;

    4) сомнительные условия работы  и личная безопасность аудитора.