Облік і аудит загальновиробничих витрат підприємства

- накладні витрати транспортного цеху, що припадають на одиницю продукції: (29344 грн х (10% : 100%) : 1000 од. = 2,934 грн/од.;

- у т. ч. матеріальні витрати: (10700 грн х (10% : 100%) : 1000 од. = 1,070 грн/од.;

- накладні витрати ремонтного цеху, що припадають на одиницю продукції: (20736 грн х (10% : 90%) : 1000 од. = 2,304 грн/од.;

- у т. ч. матеріальні витрати: (6300 грн х (10% : 90%) : 1000 од. = 0,700 грн/од.

Із таблиць 2.7 - 2.9 видно, що застосування різних систем калькулювання та різних баз розподілу приводить до різних результатів. Причому показники сукупної виробничої собівартості виробленої продукції варіюють від 15% у продукції «Меляса» до 50% у продукції «Цукор». З огляду на це, при обранні систем калькулювання собівартості та баз розподілу загальновиробничих витрат слід враховувати управлінські завдання, що ставить перед собою підприємство щодо конкретних видів продукції.

Таблиця 2.6

Споживання за даними оперативного обліку, здійснюваного цехами в годинах

	Цукор	Меляса	Дефекат	Транспортний цех	Разом
1	2	3	4	5	6
Транспортний цех	10	40	50		100
Ремонтний цех	10	35	45	10	100

 

Для обліку загальновиробничих витрат призначено збирально-розподільчий активний рахунок синтетичного обліку 91 «Загальновиробничі витрати». У разі якщо загальновиробничі витрати обліковуються в аспекті поділу виробництва на основне і допоміжне (обслуговуюче), то для обліку витрат обслуговуючих виробництв (які для обслуговуючих виробництв є прямими, а для підприємства загалом — загальновиробничими), відповідно до Інструкції №291, можуть використовуватися відповідні субрахунки рахунка 23 «Виробництво». Цей спосіб є доцільним особливо у випадках, коли, за специфікою виробничого процесу, в обслуговуючих виробництвах може залишатися незавершене виробництво: адже рахунок 91 слід щомісяця (щокварталу) закривати.

Сума загальновиробничих (накладних) витрат, визначена за допомогою обраної системи калькулювання, повинна бути розподілена (перенесена) на собівартість відповідних видів продукції. З цією метою складаються бухгалтерські записи за кредитом відповідних субрахунків обліку загальновиробничих витрат (рахунок 91) у кореспонденції з відповідними субрахунками обліку основного виробництва. При складанні бухгалтерських записів має бути дотримана аналітика обліку витрат за економічними елементами. Для цього при організації обліку витрат доцільно використовувати 8-й і 9-й класи рахунків.

Як зазначалося у попередній статті, у випадках коли підприємство здійснює виробництво продукції обсягом нижче від нормальної виробничої потужності, частина постійних загальновиробничих витрат може залишатися нерозподіленою. Передбачається включення нерозподіленої частини постійних загальновиробничих витрат до собівартості реалізованої продукції (субрахунок 901).

Таблиця 2. 7

Розподіл сукупних накладних витрат на одиницю продукції

Статті витрат	Цукор	Меляса	Дефекат
1	2	3	4
А. За матеріальними витратами	16,096	1,704	1,499
у т. ч. матеріальні витрати	5,383	0,570	0,501
Б. За витратами на оплату праці ОВП	14,608	1,607	1,704
у т. ч. матеріальні витрати	4,886	0,537	0,570
В. За амортизацією виробничого обладнання	2,458	1,966	2,417
у т. ч. матеріальні витрати	0,822	0,658	0,808
Сукупна виробнича собівартість
А. За матеріальними витратами	40,996	5,163	4,879
у т. ч. матеріальні витрати	22,383	2,370	2,085
Б. За витратами на оплату праці ОВП	39,508	5,066	5,084
у т. ч. матеріальні витрати	21,886	2,337	2,153
В. За амортизацією виробничого обладнання	27,358	5,425	5,797
у т. ч. матеріальні витрати	17,822	2,458	2,392

 

Розподіл витрат ремонтного цеху за амортизацією виробничого обладнання, транспортного цеху - за матеріальними витратами, служби головного інженера - за витратами на оплату праці наведено в таблиці 2.8.

Таблиця 2.8

Розподіл витрат цехів

Статті витрат	Цукор	Меляса	Дефекат
1	2	3	4
Накладні витрати транспортного цеху	8,513	0,901	0,793

Продовження табл. 2. 8

1	2	3	4
у т. ч. матеріальні витрати	3,148	0,333	0,293
Накладні витрати ремонтного цеху	1,108	0,886	1,089
у т. ч. матеріальні витрати	0,337	0,269	0,331
Накладні витрати служби головного інженера	0,299	0,033	0,035
в т. ч. матеріальні витрати	0,029	0,003	0,003
Разом накладних витрат на одиницю продукції	9,920	1,820	1,917
у т.ч. матеріальні витрати	3,513	0,606	0,627
Сукупна виробнича собівартість	34,820	5,279	5,297
у т. ч. матеріальні витрати	20,513	2,406	2,211

 

Поцеховий розподіл накладних витрат на одиницю продукції з поетапним розподілом витрат ремонтного цеху та прямим розподілом витрат на службу головного інженера за витратами на оплату праці відображено в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Поцеховий розподіл накладних витрат на одиницю продукції

Статті витрат	Цукор	Меляса	Дефекат
Накладні витрати транспортного цеху	2,934	1,174	1,223
у т. ч. матеріальні витрати	1,070	0,107	0,089
Накладні витрати ремонтного цеху	2,304	0,806	0,864
у т. ч. матеріальні витрати	0,700	0,245	0,263
Накладні витрати служби головного інженера	0,299	0,033	0,035
у т. ч. матеріальні витрати	0,029	0,003	0,003
Разом накладних витрат на одиницю продукції	7,308	2,365	2,473
у т. ч. матеріальні витрати	1,799	0,355	0,355
Сукупна виробнича собівартість	32,208	5,824	5,853
у т. ч. матеріальні витрати	18,799	2,155	1,938

 

Наприклад, якщо нормальною виробничою потужністю підприємства є випуск 1000 одиниць продукції на місяць, однак внаслідок непередбачених обставин підприємство виробило лише 500 одиниць, то повний розподіл загальновиробничих (накладних) витрат призведе до завищення сукупної виробничої собівартості одиниці цієї продукції. У разі якщо частина цієї продукція залишиться нереалізованою, її залишки зберігатимуться на складі і підлягатимуть обліку у складі запасів (рахунок 26 «Готова продукція»). Однак одиниця виробленої у цьому місяці продукції коштуватиме більше, ніж одиниця продукції, виробленої в інших місяцях, що і призведе до завищення вартості запасів.

Взявши з розглянутого прикладу за основу розподіл сукупних накладних витрат - за заробітною платою, побачимо, що при обсязі виробництва 1000 одиниць нормою розподілу накладних витрат на одиницю є 14,608 грн, з яких 2,585 грн — постійні та 12,023 грн — змінні накладні витрати (за постійні витрати прийнято амортизацію в транспортному і ремонтному цеху та сукупні витрати по службі головного інженера: (4000 грн + 4000 грн + 1048 грн) х (5000 грн : 17500 грн) : 1000 од. = 2,585 грн/од.). При обсязі виробництва 500 одиниць припускається, що накладні змінні витрати зменшаться пропорційно, а накладні постійні витрати залишаться на тому самому рівні, тобто становитимуть 5,170 грн ((4000 грн + 4000 грн + 1048 грн) х (5000 грн : 17500 грн): 500 од. = 5,170 грн/од.). Тож сукупна виробнича собівартість одиниці продукції становитиме: 24,900 + 12,023 + 5,170 = 42,093 грн, тоді як при обраній системі калькулювання за нормальною виробничою потужністю собівартість одиниці становила 39,508 грн. За умовами, наведеними в таблицях 2.5 і 2.6, з урахуванням зменшення обсягу виробленої продукції «Цукор» до 500 одиниць, складемо бухгалтерські записи (табл. 2.10).

Таблиця 2.10

Бухгалтерський облік розподілу загальновиробничих витрат

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Разом, грн
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1.	Віднесено загальновиробничі витрати на виробництво продукту «А» на собівартість за нормативом: 14,608 х 500 од.	23/А	91	7304
2.	Віднесено загальновиробничі витрати на виробництво продукту «Б» на собівартість за нормативом: 1,607 х 10000 од.	23/Б	91	16070
3.	Віднесено загальновиробничі витрати на виробництво продукту «В» на собівартість за нормативом: 1,704 х 12000 од.	23/В	91	20448

 

Продовження 2.10

1	2	3	4	5
4.	Нерозподілені загальновиробничі витрати віднесено на собівартість реалізованої продукції: 51128 - 7304 - 16070 - 20448	901	91	7306
5.	Оприбутковано на склад 500 од. готової продукції «А» за нормативною виробничою собівартістю (за витратами на оплату праці ОВП): 39,508 х 500 од.	26/А	23/А	19754
6.	Оприбутковано на склад 10000 од. готової продукції «Б» за нормативною виробничою собівартістю: 5,066 х 10000 од.	26/Б	23/Б	50660
7.	Оприбутковано на склад 12000 од. готової продукції «В» за нормативною виробничою собівартістю: 5,084 х 12000 од.	26/В	23/В	61008
8.	Реалізовано за місяць 100 од. продукції «А» по 54 грн (з ПДВ), 5000 продукції «Б» по 12 грн (з ПДВ), 12000 од. продукції «В» по 12 грн (з ПДВ) (5400 + 60000 + 144000 = 209400) грн	361	701	209400
9.	У тому числі ПДВ	701	641/ПДВ	34900
10.	Списано виробничу собівартість реалізованої готової продукції 100 х 39,508 + 5000 х 5,066 + 12000 х 5,084 (у податковому обліку - зменшення залишків готової  продукції на суму матеріальної  складової)	01	26/А,Б,В	90288,80